Modello redditi: IAP, imprese giovanili in agricoltura e rivalutazione terreni

Imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola

È imprenditore agricolo professionale (IAP) colui il quale, in possesso di conoscenze e competenze professionali, dedichi alle attività agricole di cui all'art. 2135 c.c., direttamente o in qualità di socio di società.

Premesso in ciò, in relazioni ai redditi, come riportato nelle istruzioni del Fisco, nel quadro RA del Modello Redditi PF:

• nella colonna 10, occorre l'indicazione dei redditi in oggetto, tenendo conto che il Legislatore ha previsto per gli anni 2024 e 2025 un particolare regime agevolato. In particolare, i suddetti redditi dominicali e agrari concorrono congiuntamente alla formazione del reddito complessivo nelle seguenti percentuali: fino a 10.000 euro, 0%; oltre 10.000 euro e fino a 15.000 euro, 50%; oltre 15.000 euro, 100%;
• se tale condizione è riferita solo ad una parte dell'anno è necessario compilare due distinti righi, barrando la casella “Continuazione” e la casella “Coltivatore diretto o IAP”, quest'ultima solo nel rigo relativo al periodo nel quale si è verificata tale condizione. Se nell'anno d'imposta si sono verificate diverse situazioni per uno stesso terreno (variazioni di quote di possesso, terreno dato in affitto, ecc.), la presente casella va barrata in tutti i righi per i quali sussiste la condizione agevolativa. Ai fini della compilazione delle colonne successive va individuata per ciascun terreno la percentuale dell'ulteriore rivalutazione da applicare. L'ulteriore rivalutazione è pari: al 30 per cento se non è barrata la casella di colonna 10; a zero se, invece, è barrata la casella di colonna 10.

Imprese giovanili in agricoltura

Sono definiti impresa giovanile agricola le imprese, in qualsiasi forma costituite, che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell'art. 2135 c.c., quando, ad esempio, il titolare sia un imprenditore agricolo di età superiore a diciotto e inferiore a quarantuno anni compiuti. Premesso ciò:

• nei modelli Redditi SP e SC, nel quadro RQ è stata prevista la sezione XXV dedicata ai giovani agricoltori che hanno intrapreso un'attività d'impresa nel settore agricolo ed esercitato l'opzione per il regime fiscale agevolato consistente nel pagamento di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF, delle relative addizionali e dell'IRAP applicata alla base imponibile costituita dal reddito d'impresa prodotto nel periodo d'imposta;
• quanto alle indicazioni previsti delle guide del Fisco, la casella denominata “Assenza reddito” va barrata se il reddito d'impresa derivante dall'attività agricola è negativo o pari a zero. In particolare, nel rigo RQ106 va indicato: l'ammontare del reddito d'impresa derivante dall'attività agricola; l'importo delle perdite pregresse; l'ammontare delle perdite computabili in misura piena; la somma delle perdite di cui alle colonne 2 e 3 e l'importo delle perdite d'impresa maturate nel presente periodo d'imposta; l'imposta sostitutiva calcolata nella misura del 12,5% della differenza tra l'importo indicato in colonna 1 e quello in colonna 4; in colonna 6 (solo nel modello SC) va barrata se il reddito d'impresa derivante dall'attività agricola è negativo o pari a zero.

Rivalutazione del valore dei terreni

Il valore del terreno rideterminato costituisce valore normale di riferimento ai fini di: imposte sui redditi; imposta di registro; imposta ipotecaria e catastale. Premesso ciò, nei modelli, occorre fare una distinzione:

• nel modello PF, il quadro RM deve essere presentato per indicare i dati relativi alla rivalutazione del valore dei terreni operata nel 2024;
• nel modello SP, nella Sezione VII vanno indicati i valori dei terreni di cui all'art. 67 c. 1 lett. a) e b) TUIR rideterminati. Nei righi RM19 e RM20 devono essere distintamente indicate, per il periodo d'imposta relativo alla presente dichiarazione, le operazioni relative alla rideterminazione del valore dei terreni edificabili, dei terreni agricoli e dei terreni oggetto di lottizzazione, per i quali il valore di acquisto è stato rideterminato sulla base di una perizia giurata di stima ed è stato effettuato il relativo versamento dell'imposta sostitutiva;
• nel modello SC, nel Quadro RM, devono essere compilate nel caso in cui al dichiarante siano stati imputati i redditi di un soggetto controllato non residente; nel caso di cui il dichiarante abbia esercitato l'opzione di cui al comma 1 del medesimo art. 168-ter TUIR; nel caso in cui al dichiarante sia stata attribuita, in qualità di socio, una quota di reddito di una società trasparente ex art. 115 TUIR; nel caso in cui al dichiarante sia stata attribuita, in qualità di socio o associato, una quota di reddito di un soggetto di cui all'art. 5 TUIR; nel caso in cui al dichiarante, in regime di trasparenza fiscale sia stato imputato il reddito di una CFC in dipendenza della sua partecipazione.