Fondi rischi non dedotti: la gestione fiscale tra utilizzi diretti e conferimenti d’azienda

L'AIDC ha pubblicato la Norma di Comportamento 16 aprile 2026 n. 236, intervenendo su una tematica di estrema rilevanza contabile e tributaria: il trattamento fiscale dei fondi per rischi e oneri alimentati da accantonamenti non dedotti. Il documento chiarisce come l'impresa debba gestire le variazioni in diminuzione del reddito imponibile sia nel caso di utilizzo del fondo per la copertura di oneri, sia nell'ipotesi di una sua "liberazione" per sopravvenuta esuberanza. Particolare attenzione viene dedicata alle operazioni straordinarie, specificando che, in caso di conferimento d'azienda, il diritto alla deduzione si trasferisce dal conferente al conferitario in virtù del principio di neutralità fiscale.

La natura dei fondi e il divieto generale di deduzione

Per comprendere la portata della norma, è necessario partire dalle definizioni contabili fornite dall'OIC 31.

• i fondi per rischi rappresentano passività di natura determinata ed esistenza probabile, legate a situazioni di incertezza il cui esito dipende da eventi futuri;
• i fondi per oneri, invece, riguardano passività certe nella loro esistenza, ma stimate nell'importo o nella data di sopravvenienza.
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