Software e meccanismo premiale

Una PMI innovativa ha sviluppato una piattaforma software denominata "Beta", beneficiando negli anni dei crediti d'imposta per ricerca e sviluppo (Risp. AE 2 aprile 2026 n. 102). L'impresa intende ora avvalersi del Nuovo Patent Box, attivando il meccanismo premiale previsto dall'art. 6 c. 10-bis DL 146/2021.

Tale meccanismo permette di recuperare i costi di ideazione sostenuti fino a otto anni prima dell'ottenimento della privativa industriale. Per il software, tale momento coincide con la registrazione presso il Pubblico Registro Software della SIAE.

Modalità operative (F24)

Per restituire il credito d'imposta R&S a seguito della "nettizzazione" dei costi, l'impresa deve utilizzare il modello F24. Devono essere indicati lo stesso codice tributo e lo stesso anno di riferimento utilizzati originariamente per la compensazione, inserendo la cifra tra gli "importi a debito versati".

Tempistiche e rilevanza fiscale (IRES)

L'obbligo di restituzione sorge nel periodo d'imposta in cui viene indicata in dichiarazione la variazione in diminuzione per il Nuovo Patent Box (nel caso di specie, il 2025):

• irrilevanza della perdita: la restituzione è dovuta anche se l'agevolazione concorre a formare una perdita fiscale;
• scadenza: il versamento tramite F24 deve essere effettuato entro il 30 giugno 2026, termine per il saldo IRES 2025.

Trattamento IRAP

Anche per l'IRAP vale il principio di indipendenza dalla capienza fiscale. Sebbene non sia previsto il carry forward (riporto a nuovo) per la produzione netta negativa IRAP, il contribuente deve comunque procedere alla restituzione del credito R&S per la quota riferibile alla variazione in diminuzione IRAP, indipendentemente dalla sua concreta fruibilità.

Fonte: Risp. AE 2 aprile 2026 n. 102