La Risp. AE 11 febbraio 2026 n. 36 analizza il coordinamento tra il nuovo Concordato Preventivo Biennale (CPB) e il regime premiale ISA relativo alla compensazione dei crediti. L'Agenzia specifica che, sebbene l'adesione al CPB garantisca l'accesso ai benefici premiali indipendentemente dal punteggio ISA ottenuto , tale agevolazione riguarda esclusivamente le dichiarazioni dei redditi riferite agli anni oggetto di concordato, ovvero il 2024 e il 2025. Di conseguenza, per i crediti maturati nel 2023, restano applicabili le soglie ordinarie di esonero dal visto di conformità (20.000 euro per chi ha un punteggio ISA tra 8 e 9), determinando lo scarto dei modelli F24 che superano tale limite senza la necessaria certificazione professionale.

L'istanza è stata presentata da una società che ha aderito al CPB per il biennio 2024-2025. Avendo ottenuto un punteggio ISA pari a 8,58, l'istante riteneva di poter compensare crediti per imposte dirette relativi all'anno 2023 per importi superiori a 20.000 euro senza obbligo di visto, convinto che l'adesione al concordato estendesse i benefici premiali (soglia di 50.000 euro) anche all'annualità pregressa.

La distinzione tra periodi concordati e anni pregressi

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito la portata applicativa dell'art. 19 c. 3 D.Lgs. 13/2024:

• per i periodi d'imposta in CPB (2024-2025): i contribuenti accedono ai benefici premiali ISA (esonero visto fino a 50.000 euro per le dirette e 70.000 euro per l'IVA) in virtù della sola adesione, a prescindere dal punteggio di affidabilità fiscale effettivamente conseguito;
• per i periodi d'imposta precedenti (2023): l'esonero dall'obbligo del visto di conformità rimane strettamente vincolato al raggiungimento delle soglie di affidabilità fiscale stabilite dai provvedimenti direttoriali. Per il 2023, con un punteggio ISA tra 8 e 9, il limite di esonero resta fissato a 20.000 euro.

Poiché il credito oggetto di controversia è maturato nel 2023 (anno non oggetto di concordato), il sistema ha correttamente scartato il modello F24 per assenza del visto di conformità sulla dichiarazione presentata nell'ottobre 2024.

Le soluzioni per il contribuente

Per rimediare allo scarto e utilizzare il credito eccedente i 20.000 euro, l'Agenzia indica due percorsi alternativi:

• dichiarazione Integrativa: presentare una dichiarazione integrativa a favore per l'anno 2023 apponendo il visto di conformità precedentemente omesso. In questo caso è dovuto il versamento della sanzione per dichiarazione carente di elementi prescritti, la quale è comunque regolarizzabile tramite ravvedimento operoso;
• rigenerazione del credito nel 2024: attendere la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2024. In tale sede, il credito verrà "rigenerato" e il contribuente potrà beneficiare della soglia di esonero di 50.000 euro garantita dall'adesione al CPB, necessitando del visto solo se il credito dovesse superare quest'ultima soglia più elevata.

Fonte: Risp. AE 11 febbraio 2026 n. 36