Si avvicina la data del 31 dicembre 2025 per gli eredi chiamati a effettuare i versamenti delle imposte dovute dal defunto. La normativa stabilisce termini differenziati a seconda della data del decesso, offrendo una proroga di sei mesi solo per i contribuenti deceduti dopo il 28 febbraio. Si analizzano le regole fondamentali, le modalità di versamento tramite F24 e il complesso quadro sanzionatorio per chi ritarda o omette il pagamento, inclusa la possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso per ridurre l'impatto delle penalità. 

Si ricorda che l'art. 65 DPR 600/73 stabilisce che gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie il cui presupposto si è verificato anteriormente alla morte del dante causa. Essi hanno l'obbligo di comunicare all'ufficio delle imposte del domicilio fiscale del dante causa le proprie generalità e il proprio domicilio fiscale. La comunicazione può essere presentata direttamente all'ufficio o trasmessa mediante lettera raccomandata con avviso di ricevimento, nel qual caso si intende fatta nel giorno di spedizione. Inoltre, tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa, compresi il termine per la presentazione della dichiarazione e il termine per ricorrere contro l'accertamento, sono prorogati di sei mesi in favore degli eredi. I soggetti incaricati dagli eredi devono trasmettere in via telematica la dichiarazione entro il mese di gennaio dell'anno successivo a quello in cui è scaduto il termine prorogato. Infine, la notifica degli atti intestati al dante causa può essere effettuata agli eredi impersonalmente e collettivamente nell'ultimo domicilio dello stesso ed è efficace nei confronti degli eredi che, almeno 30 giorni prima, non abbiano effettuato la suddetta comunicazione.

Eredi: la scadenza del 31 dicembre 2025

La scadenza del 31 dicembre 2025 non è applicabile indistintamente a tutti i soggetti obbligati, ma segue una distinzione temporale legata alla data del decesso:

• decesso avvenuto entro il 28 febbraio: per questi contribuenti, i versamenti in capo agli eredi devono essere eseguiti rispettando i termini ordinari previsti per la generalità dei contribuenti;

• decesso avvenuto successivamente al 28 febbraio: per questa categoria, la normativa prevede una proroga di sei mesi rispetto alle scadenze ordinarie. È proprio in virtù di tale proroga che la scadenza definitiva si attesta al 31 dicembre 2025.

È di fondamentale importanza sottolineare che la legge stabilisce un'agevolazione specifica per gli eredi: essi non sono in ogni caso tenuti a versare gli acconti relativi alle imposte del defunto. L'obbligo riguarda unicamente il saldo finale.

Modalità di versamento: l'obbligo del Modello F24

Per quanto concerne le modalità operative, gli eredi devono effettuare il pagamento delle somme dovute utilizzando il Modello F24. Questo strumento è l'unico canale accettato per l'adempimento e deve essere compilato con la massima accuratezza, prestando attenzione ai codici tributo corretti.

Il quadro sanzionatorio: dal 25% al ravvedimento operoso

L'inosservanza dei termini di versamento espone gli eredi a un regime sanzionatorio progressivo e modulato, che rende essenziale il rispetto della scadenza del 31 dicembre.

La sanzione ordinaria per l'omesso o insufficiente versamento è stabilita nella misura del 25% dell'importo non versato.

Tuttavia, sono previste riduzioni della sanzione in base alla tempestività della regolarizzazione:

• lieve ritardo (entro 90 giorni): se il versamento viene effettuato con un ritardo non superiore a 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è ridotta al 12,5%;

• ritardo brevissimo (entro 15 giorni): per versamenti effettuati entro 15 giorni dalla scadenza, la sanzione del 12,5% è ulteriormente ridotta a 1/15 per ogni giorno di ritardo, risultando in uno 0,83% al giorno sull'imposta dovuta.

L'opportunità del ravvedimento operoso

Per coloro che incorrono in un ritardo, il ravvedimento operoso rappresenta lo strumento legale per sanare la violazione in modo spontaneo, beneficiando di consistenti riduzioni sulla sanzione minima applicabile (il 12,5% o 25%). Le riduzioni sono determinate dal momento in cui avviene la regolarizzazione:

Gli eredi sono quindi invitati a consultare la documentazione fiscale e, se necessario, un professionista, per assicurare che gli adempimenti siano completati entro il termine massimo del 31 dicembre 2025, sfruttando se del caso le opzioni del ravvedimento per minimizzare i costi derivanti da eventuali ritardi.