Assegnazione, cessione, trasformazione ed estromissione: requisiti e beni agevolabili

Il 1° dicembre 2025 è una scadenza cruciale per le società di persone e di capitali che intendono sfruttare i regimi fiscali agevolati sull'assegnazione e cessione di beni ai soci o sulla trasformazione in società semplice. Entro la medesima data, anche gli imprenditori individuali che abbiano optato per l'estromissione agevolata degli immobili strumentali dovranno versare la prima rata dell'imposta sostitutiva. Tale giornata rappresenta di fatto uno spartiacque per chi vuole pianificare una fuoriuscita agevolata di beni dal patrimonio d'impresa.

Nel dettaglio, entro il 1° dicembre 2025 occorre versare:

• la seconda rata dell'imposta sostitutiva per l'assegnazione, cessione e trasformazione agevolata dei beni ai soci: il 40% del dovuto, dopo il versamento del 60% entro settembre;
• la prima rata dell'imposta sostitutiva per l'estromissione agevolata degli immobili strumentali da parte degli imprenditori individuali, pari al 60% del dovuto. 

Si ricorda che l'art. 14 del DDL Bilancio 2026 prevede la proroga al 30 settembre 2026 delle disposizioni in materia di assegnazione e cessione di beni ai soci e trasformazione in società semplice. Prorogate, altresì, le disposizioni attinenti alle esclusioni dal patrimonio dell'impresa individuale dei beni (c.d. estromissione agevolata) posseduti alla data del 30 settembre 2025, realizzate dal 1° gennaio 2026 al 31 maggio 2026.

Assegnazione e cessione agevolata: requisiti e beni agevolabili

Le società in nome collettivo, in accomandita semplice, a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni, oltre alle società che si trasformano in società semplici con gestione di beni immobili o mobili registrati, rappresentano le principali beneficiarie della misura. Possono accedere le società che abbiano effettuato l'operazione entro il 30 settembre 2025 e con soci iscritti entro il 30 settembre 2024 (o entro il 31 gennaio 2025 con titolo anteriore al 1° ottobre 2024).

Sono esclusi, tra gli altri, gli imprenditori che abbiano cessato la partita IVA entro il 31 dicembre 2024, gli enti non commerciali, l'unico socio di società di persone non trasformata in ditta individuale e i contribuenti forfetari.

L'agevolazione copre l'assegnazione e la cessione ai soci di beni immobili e mobili iscritti in pubblici registri, esclusi quelli strumentali utilizzati esclusivamente per l'attività d'impresa. Sono inclusi:

• beni strumentali per natura, non direttamente utilizzati dall'impresa (ad esempio concessi in locazione);
• beni merce;
• beni che concorrono a formare il reddito d'impresa ai sensi dell'art. 90 TUIR;
• beni che producono autonomo reddito d'impresa, come immobili locati a terzi.

L'imposta sostitutiva si applica sulla differenza tra il valore normale (o, per gli immobili, valore catastale) e il costo fiscalmente riconosciuto del bene. Le aliquote sono:

• 8% ordinaria;
• 10,5% per società non operative in almeno due dei tre periodi d'imposta precedenti;
• 13% sulle riserve in sospensione d'imposta annullate.

Il pagamento deve essere effettuato tramite modello F24, codice tributo 1127. L'imposta sostitutiva può essere compensata con crediti tributari/contributivi disponibili. La seconda rata, pari al 40% dell'importo dovuto, dovrà essere versata entro il 1° dicembre 2025.

L'omesso, insufficiente o tardivo versamento non compromette il perfezionamento dell'assegnazione agevolata, ma l'imposta non versata è iscritta a ruolo. Le sanzioni vanno dal 25% al 12,5% (ridotta se il pagamento avviene entro 90 giorni e con ulteriori riduzioni se il ravvedimento operoso è tempestivo).

Estromissione agevolata: requisiti e beni agevolabili 

L'agevolazione, la cui opzione andava tempestivamente esercitata tra il 1° gennaio e il 31 maggio 2025, interessa gli imprenditori individuali che possiedono immobili strumentali e intendono estrometterli dal patrimonio aziendale. La prima rata, pari al 60% dell'imposta sostitutiva, scadrà il 1° dicembre 2025.

La base imponibile è data dalla differenza tra il valore normale (o catastale) e il valore fiscalmente riconosciuto, al netto degli ammortamenti. Non sono dovute imposte di registro, ipotecarie e catastali.