Nuovo regime fiscale per contributi in conto impianti ai professionisti dal 2025

La Risp. AE 3 novembre 2025 n. 277 dell'Agenzia delle Entrate introduce novità sul trattamento fiscale dei contributi in conto impianti per i professionisti. A seguito delle modifiche normative introdotte dall'art. 5 D.Lgs. 192/2024, è stato stabilito che, a partire dal 2024, per la determinazione del reddito di lavoro autonomo si applica il principio di onnicomprensività: tutte le somme e i valori percepiti in relazione all'attività professionale devono essere inclusi nel reddito, secondo il criterio di cassa, salvo specifiche deroghe come per l'ammortamento dei beni strumentali.

Nel caso in cui un professionista riceva un contributo in conto impianti dopo aver già iniziato ad ammortizzare i beni acquistati, la normativa prevede che:

• sia rilevata nel periodo d'imposta di incasso (es. 2025) una sopravvenienza attiva pari alla differenza tra le quote di ammortamento già dedotte (calcolate sul costo pieno) e quelle che sarebbero state deducibili se il costo fosse stato ridotto del contributo fin dall'inizio;
• dal periodo d'imposta in cui il contributo viene percepito, le quote di ammortamento future dovranno essere calcolate sul costo dei beni al netto del contributo ricevuto.

Questo approccio garantisce l'allineamento tra il trattamento fiscale dei professionisti e quello delle imprese, evitando duplicazioni di benefici fiscali sulle spese coperte dai contributi.

Nel dettaglio, per i professionisti che ricevono contributi in conto impianti:

• il contributo va tassato come sopravvenienza attiva nell'anno di percezione;
• le quote di ammortamento già dedotte vanno ricalcolate e la differenza va dichiarata come reddito;
• le quote di ammortamento future saranno determinate sul costo netto dei beni.

Le nuove regole sono state introdotte per rafforzare il principio della capacità contributiva e assicurare un trattamento fiscale equo e trasparente anche per i lavoratori autonomi.

Fonte: Risp. AE 3 novembre 2025 n. 277