Decreto delegato su ETS, IVA e crisi: parere favorevole

La VI Commissione ha approvato un parere favorevole con osservazioni sullo Schema di decreto legislativo recante disposizioni in materia di Terzo settore, crisi d'impresa, sport e IVA. Lo schema di decreto legislativo affronta in particolare:

• l'adeguamento del diritto tributario nazionale ai principi dell'Unione Europea.
• la revisione della disciplina IVA per gli Enti del Terzo Settore (ETS), in un'ottica di semplificazione degli adempimenti;
• l'estensione dell'applicazione delle disposizioni sulle sopravvenienze attive (art. 88 c. 4ter TUIR) a tutti gli istituti del Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza.

Le sfide dell'IVA e del Terzo Settore

Un punto cruciale è l'adeguamento alla normativa europea, che ha portato alla procedura di infrazione 2008/2010 contro l'Italia. L'Unione Europea ritiene che la natura economica di un'attività sia sufficiente per l'assoggettamento ad IVA, indipendentemente dalla forma giuridica o dallo scopo non lucrativo. Per rispondere a queste contestazioni, già il DL 146/2021 ha previsto che le prestazioni e cessioni di beni degli enti associativi a favore dei soci, associati o partecipanti si considerino effettuate nell'esercizio di attività commerciali (e non più escluse dall'IVA), pur potendo rientrare in specifiche ipotesi di esenzione. Tali modifiche si applicheranno dal 1° gennaio 2026.

Le osservazioni della Commissione

La Commissione, pur esprimendo parere favorevole allo schema, ha sollevato diverse osservazioni e raccomandazioni al Governo:

1. crisi d'impresa: chiedere una norma di interpretazione autentica sull'applicazione dell'art. 88 c. 4-ter TUIR ai nuovi istituti del Codice della crisi d'impresa.
2. transizione IVA ETS: adottare iniziative per garantire la graduale attuazione dell'orientamento unionale, assicurando un regime di esclusione dall'IVA anche dopo il 1° gennaio 2026 per le operazioni degli enti associativi non commerciali;
3. IRAP: evitare gli effetti penalizzanti per la determinazione della base imponibile IRAP che potrebbero derivare dall'operatività del Titolo X del Codice del Terzo settore dal 1° gennaio 2026. Si teme il passaggio al "metodo retributivo" per la base imponibile IRAP, calcolata sul costo del lavoro;
4. Coordinamento ONLUS/ETS: novellare gli artt. 3 e 10 del Testo unico IVA per sostituire il riferimento a "ONLUS" con "enti del Terzo settore escluse le imprese sociali costituite in forma di società" e per precisare i riferimenti agli ETS per le operazioni esenti;
5. aliquota IVA delle imprese sociali: superare l'attuale asimmetria IVA che vede le cooperative sociali applicare l'aliquota del 5%, mentre le imprese sociali (pur operando negli stessi ambiti) sono assoggettate all'aliquota ordinaria del 22%;
6. donatori di sangue: introdurre un'esenzione IVA per le sacche trasfusionali acquistate dalle associazioni di donatori volontari di sangue e relative federazioni, a sostegno delle loro attività. Attualmente grava l'IVA ordinaria del 22%;
7. vigili del fuoco volontari: prevedere una disciplina che escluda dall'IVA le prestazioni rese dietro corrispettivo dai corpi dei vigili del fuoco volontari, analogamente a quanto previsto per il corpo nazionale;
8. associazioni di categoria: estendere il regime agevolato per gli enti sportivi dilettantistici (L. 398/1991) e l'esonero dall'obbligo di certificazione dei corrispettivi alle associazioni di categoria economiche (e enti controllati), specialmente per attività promozionali come sagre ed eventi similari;
9. IRES Istituti Case Popolari: Chiarire la portata delle agevolazioni IRES per gli enti di gestione delle case popolari o introdurne di nuove, considerando anche i soggetti in forma societaria, data la natura sociale dell'attività.

Fonte: Parere Commissione