Ai fini della fruizione del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (di cui all'art. 1 c. 1051-1063 L. 178/2020) è essenziale che l'investimento sia localizzato nel territorio dello Stato italiano. Il concetto di territorialità è centrale sia per l'IVA sia per le imposte dirette e si riferisce all'effettiva collocazione del bene sul territorio nazionale. Nel caso delle navi, la localizzazione viene ricondotta all'iscrizione nei registri italiani (di cui al DL 457/97) e alla bandiera nazionale, che ne sanciscono l'appartenenza giuridica al territorio italiano anche se la nave opera fuori dalle acque territoriali.  

Con la risposta n. 128 del 13 maggio 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi collocati su una nave spetta a condizione che la nave sia localizzata in Italia, anche se la nave viene utilizzata prevalentemente fuori dalle acque territoriali italiane. Ciò in quanto la nave, in forza del principio di territorialità, è considerata parte del territorio italiano.

Nel caso di specie, in base alle circostanze descritte nell'istanza:

• la nave di proprietà della società istante, battente bandiera italiana, è iscritta nei registri nazionali;
• dal punto di vista contabile, la nave è iscritta nel bilancio della società;
• dal punto di vista organizzativo e gestionale, le attività della nave sono pianificate, coordinate e supervisionate dal team della struttura aziendale italiana. Nel dettaglio, la società ha chiarito che la nave e, di conseguenza, i beni agevolabili sulla stessa, appartengono al sistema produttivo italiano, in quanto direttamente organizzati e gestiti dalla struttura aziendale italiana e svolgenti una funzione ''core'' nell'ambito del processo produttivo della società;
• la nave non opera presso strutture produttive situate all'estero, ma esclusivamente presso siti di posa.

Per questi motivi, può ritenersi soddisfatto il requisito di territorialità richiesto dall'art. 1 c. 1051 L. 178/2020 e dall'art. 1 c. 185 L. 160/2019 ai fini del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi.

Fonte: Risp. AE 13 maggio 2025 n. 128