La Risp. AE 11 novembre 2026 n. 212 riguarda il trattamento IVA della tariffa applicata dai Comuni, o da altri enti proprietari della strada, per il rilascio dell’attestazione di inutilizzabilità dei veicoli fuori uso destinati alla rottamazione. Nel dettaglio, un Consorzio di Comuni chiede all'Agenzia delle Entrate se la tariffa pagata dall’utente per ottenere l’attestazione di inutilizzabilità del veicolo fuori uso debba essere assoggettata a IVA. 
L’istante evidenzia che il servizio è qualificato dal legislatore come servizio a domanda individuale, ma ritiene che l’attività sia svolta dall’ente in veste di pubblica autorità, ai sensi dell’art. 4 c. 5 DPR 633/72 e dell’art. 13, par. 1, Direttiva IVA, senza distorsioni di concorrenza perché il rilascio dell’attestazione è riservato per legge agli enti pubblici. 

Con riferimento al presupposto soggettivo, la Direttiva IVA dispone che gli Stati, le regioni, le province, i comuni e gli altri enti di diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività od operazioni che esercitano in quanto pubbliche autorità, anche quando, in relazione a tali attività od operazioni, percepiscono diritti, canoni, contributi o retribuzioni. Tuttavia, allorché tali enti esercitano attività od operazioni di questo genere, essi devono essere considerati soggetti passivi per dette attività od operazioni quando il loro non assoggettamento provocherebbe distorsioni della concorrenza di una certa importanza.

In sostanza, per i predetti enti pubblici è disposta una deroga dai principi generali che disciplinano l'IVA (CGUE UE sentenza causa C­79/09 del 25 marzo 2010; causa C­174/14 del 27 giugno 2015; causa C­276/14 del 30 giugno 2015). In merito all'interpretazione e alla qualificazione dell'attività di pubblica autorità, la giurisprudenza della Corte di giustizia UE ha ribadito che l'esclusione dal tributo si giustifica nella misura in cui vengano soddisfatte le seguenti condizioni: esercizio dell'attività da parte dell'ente pubblico ed esercizio della stessa in quanto pubblica autorità (CGUE, sentenza procedimenti riuniti cause 231/87 e ­129/88 del 17 ottobre 1989; causa C­446/98 del 14 dicembre 2000).

Con riferimento a tale ultima condizione, si evidenzia che l'esclusione dall'IVA per gli enti pubblici deve essere operata sulla base delle concrete modalità di esercizio dell'attività. In particolare, possono qualificarsi come attività svolte in veste di pubblica autorità quelle esercitate dagli enti pubblici nell'ambito del regime giuridico loro proprio, caratterizzato dall'esercizio di poteri e prerogative di natura pubblicistica e fondato su un rapporto giuridico di diritto pubblico.

Di contro, devono qualificarsi come attività di natura commerciale quelle esercitate dagli enti pubblici secondo le medesime condizioni giuridiche applicabili agli operatori economici privati, in quanto svolte nell'ambito di rapporti di natura privatistica e assoggettate al regime giuridico previsto dal diritto nazionale per tali attività.

Con la Risposta in commento, l'Agenzia delle Entrate precisa che l’attività di rilascio dell’attestazione di inutilizzabilità dei veicoli fuori uso è esercitata dall’ente in veste di pubblica autorità e, quindi, è esclusa dal campo di applicazione IVA per difetto del presupposto soggettivo. Di conseguenza, la tariffa determinata dai Comuni per tale servizio non è soggetta a IVA. 
La natura di servizio a domanda individuale non incide sulla qualificazione ai fini IVA, che dipende dalle concrete modalità di svolgimento e dalla riserva legale dell’attività all’ente pubblico, con assenza di operatori privati concorrenti. 

Fonte: Risp. AE 11 novembre 2026 n. 212