Il contrasto tra la nozione civilistica e quella tributaria di impresa commerciale

La nozione tributaristica di impresa commerciale, di cui all'art. 55 TUIR, non coincide in modo assoluto con il paradigma civilistico dell'art. 2082 c.c. Mentre quest'ultimo richiede espressamente l'organizzazione dei fattori produttivi (capitale e lavoro) quale elemento costitutivo, l'ordinamento fiscale prescinde da tale vincolo strutturale. Ai sensi dell'art. 55 TUIR, sono considerati redditi d'impresa le entrate derivanti dall'esercizio professionale e abituale delle attività indicate nell'art. 2195 c.c., a prescindere dall'organizzazione aziendale. La qualifica può essere attribuita anche in assenza di un complesso apparato organizzativo aziendale visibile, risultando sufficiente la reiterazione sistematica di atti coordinati. La giurisprudenza ha chiarito che l'attività d'impresa può configurarsi finanche nel compimento di un unico affare, purché caratterizzato da una rilevanza economica non trascurabile e da una complessità operativa tale da richiedere una pluralità di operazioni collegate.

Tuttavia, tale ampiezza non può tradursi in un automatismo estensivo capace di fagocitare le attività di mero godimento dei beni. La concessione in locazione di beni immobili rappresenta la forma tipica di estrinsecazione delle facoltà domenicali di godimento e fruttificazione del patrimonio. I rel...