Nuovo Testo Unico IVA: struttura

Il Testo unico IVA, D.Lgs. 19 gennaio 2026 n. 10, si applicherà dal 1° gennaio 2027.

È utile iniziare da subito a conoscerne struttura e numerazione.

Nel nuovo testo sono stati accorpati, seguendo l’ordine della Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA), il DPR 633/72, il DL 331/93 e altre norme che incidevano sull’IVA (ad esempio il regime del margine del DL 41/95).

La Direttiva IVA contiene 414 articoli, numerati in modo semplice (1, 2, 3, …), organizzati in titoli, capi, sezioni e sottosezioni.

Il TU IVA ha 171 articoli, anch’essi numerati in modo cardinale, suddivisi in 18 titoli, ciascuno articolato in capi.

Le norme collegate sono state talvolta inserite come nuovi articoli del TU e talvolta come nuovi commi di articoli già esistenti del DPR e del DL che confluiscono nel TU.

Criticità applicative e questioni ancora aperte

Un aspetto critico è l’abbandono della numerazione del DPR 633/72, che ha guidato la materia per oltre cinquant’anni.

La criticità principale, però, è un’altra: il TU IVA ha sostanzialmente ripreso le vecchie norme, senza adeguarle in modo pieno alla Direttiva IVA.

Infatti, le modifiche annunciate dall’art. 7 della legge delega n. 111/2023 non sono state realizzate per mancanza di coperture.

Restano quindi le stesse incoerenze già presenti nel DPR 633/72 (es. riferimento al trasferimento di proprietà, regole di territorialità non allineate, collocazione delle note di variazione tra gli obblighi anziché nella base imponibile, ecc.).

Alcune disposizioni rilevanti per l’IVA non sono state incluse nel nuovo TU.

Ad esempio, le liquidazioni periodiche restano nel DPR 100/98; la comunicazione dati delle liquidazioni è ora nell’art. 51 del TU accertamento; la compensazione è passata all’art. 3 del TU versamenti e riscossione.

Inoltre, la dichiarazione IVA resta disciplinata dal DPR 322/98, come confermato dall’art. 77 del TU accertamento.

La regola sulla detrazione dell’IVA addebitata in misura superiore, già nell’art. 6, comma 6, D.Lgs. 471/97, oggi è collocata nell’art. 31, comma 8, del TU sanzioni (D.Lgs. 173/2024).

Il TU IVA ha inoltre “perso” gli ex artt. da 51 a 66-bis del DPR 633/72 su poteri degli uffici, accessi e verifiche, presunzioni e accertamento induttivo, ora nelTU accertamento.

Dopo aver compreso cosa è incluso nel TU e cosa ne è rimasto escluso, restano comunque alcune domande irrisolte.

L’art. 170, comma 3, TU IVA contiene una clausola di salvaguardia: quando norme richiamano disposizioni abrogate del DPR 633/72, il rinvio vale alle corrispondenti norme del TU, salvo diversa previsione o incompatibilità.

Resta però aperto fino a quando, e con quali limiti sanzionatori, si potranno usare i vecchi riferimenti.

Dubbi irrisolti e open point

Da qui alcune domande operative in vista del 1° gennaio 2027:

1. le fatture emesse nel 2027, ma riferite a operazioni del 2026, dovranno riportare i riferimenti del nuovo TU?
2. le note di variazione del 2027 relative a fatture 2026 dovranno usare i nuovi riferimenti, a prescindere da quelli originari?
3. se un fornitore nel 2027 indica ancora il vecchio articolo, il cessionario deve registrare la fattura con la nuova numerazione o si deve auto fatturare utilizzando la nuova numerazione?