L’istanza riguarda la liquidazione di un fondo immobiliare partecipato unicamente da una Provincia, con assegnazione al quotista pubblico di fabbricati strumentali per natura e di un’area edificabile.

L’Agenzia conferma che l’assegnazione ai partecipanti, in fase di liquidazione del fondo, è fiscalmente equiparata a una cessione a titolo oneroso, richiamando l’art. 2 c. 2 n. 6 DPR 633/72. Ai fini IVA, per i fabbricati strumentali opera l’art. 10 n. 8‑ter DPR 633/72: operazioni imponibili solo se effettuate da impresa costruttrice/ripristino entro 5 anni, altrimenti esenti, con possibilità di opzione per l’imponibilità. 

Registro e principio di alternatività

Poiché l’assegnazione rientra nel campo IVA (anche se esente), trova applicazione il principio di alternatività IVA/registro dell’art. 40 TUR. L’atto di assegnazione dei fabbricati strumentali sconta quindi l’imposta di registro in misura fissa di 200 euro. L’Agenzia ribadisce che l’operazione è assimilata a una cessione immobiliare anche per le imposte indirette diverse dall’IVA.

Imposta catastale agevolata

Per le volture catastali relative a cessioni di immobili strumentali di cui all’art. 10 n. 8‑ter DPR 633/72, in cui sia parte un fondo immobiliare chiuso, si applica l’art. 35 c. 10‑ter DL 223/2006, che riduce alla metà le aliquote ipotecaria e catastale. Tuttavia, nel caso specifico, l’Agenzia applica in concreto solo la riduzione dell’aliquota catastale: l’imposta catastale è dovuta nella misura proporzionale dello 0,5% (metà dell’aliquota ordinaria dell’1%). 

Imposta ipotecaria fissa per ente territoriale

Per l’imposta ipotecaria, l’Agenzia non applica la mera riduzione di aliquota, ma la disciplina speciale dell’art. 2 Tariffa TUIC per le trascrizioni di atti a titolo oneroso a favore di Regioni, Province e Comuni.

Ne deriva che, sull’atto di assegnazione dei fabbricati strumentali dal fondo alla Provincia (unico quotista) in sede di liquidazione, l’imposta ipotecaria è dovuta in misura fissa di 200 euro, mentre l’imposta catastale si applica nella misura dello 0,5%.

Fonte: Risp. AE 30 ottobre 2026 n. 195