L’Agenzia delle Entrate esamina il caso di un gruppo OIC adopter che, a seguito dell’entrata in vigore del nuovo OIC 34 dal 1° gennaio 2024, ha applicato retroattivamente i nuovi criteri di rilevazione dei ricavi (distinzione principal/agent) rideterminando i dati comparativi 2023 secondo OIC 29. 2 L’applicazione del nuovo principio riduce sensibilmente i ricavi consolidati 2023 sotto la soglia di 750 milioni, soglia che risultava invece superata nel bilancio 2023 originario.

L’istanza riguarda un gruppo multinazionale che redige il consolidato secondo principi OIC e che, nel quadriennio 2020‑2023, ha superato la soglia dei 750 milioni di ricavi nel 2022 e nel 2023, sulla base dei bilanci originariamente approvati.

L’entrata in vigore del nuovo OIC 34 (ricavi) dal 2024, con applicazione retroattiva ex OIC 29, ha comportato la rilevazione “netta” dei ricavi dell’attività di emissione buoni pasto svolta come agent, con forte riduzione dei ricavi consolidati 2023 esposti come dato comparativo nel bilancio 2024. 

Richiamando OIC 34, par. 43‑44, e OIC 29, par. 18, la risposta sottolinea che la rideterminazione retrospettiva conseguente al cambio di principio contabile ha valore “ai soli fini comparativi”: i dati 2023 “restated” nel bilancio 2024 non sostituiscono il bilancio 2023 originariamente approvato, ma servono unicamente alla comparazione.

Di conseguenza, per verificare il superamento della soglia dei 750 milioni in almeno due dei quattro esercizi precedenti, occorre far riferimento ai ricavi risultanti dai bilanci consolidati originari, non ai comparativi rideterminati. 

La “nuova regola applicabile”, secondo l’Agenzia, è quindi che, le soglie di ricavo vanno sempre calcolate sui bilanci consolidati originariamente approvati per ciascun esercizio, anche se successivamente sono stati esposti dati comparativi “restated” per effetto di cambi di principi contabili OIC.

Infine,  l'Agenzia delle Entrate precisa che in  base al nuovo OIC  34, ai  sensi dell'OIC  29, la rideterminazione retrospettica dei valori originariamente risultanti dal bilancio consolidato 2023, esposti nel  bilancio consolidato  2024,  assume  rilievo ai soli fini comparativi. Conseguentemente, i dati comparativi 2023 restated non possono essere considerati quali parametri di riferimento idonei a determinare il mancato superamento  della soglia dimensionale, in relazione al 2023, ai fini dell'applicazione della disciplina GMT.

Fonte: Risp. AE 23 ottobre 2026 n. 188