I criteri di collegamento della residenza fiscale delle società

La pronuncia in commento si inserisce nel tema, di particolare attualità, dell’individuazione della residenza fiscale delle società e degli enti e, in particolare, dei criteri di collegamento con il territorio dello Stato. La controversia, relativa al periodo d’imposta 2017, è stata decisa sulla base dell’art. 73 c. 3 TUIR nella formulazione allora vigente, che individuava quali criteri alternativi di radicamento della residenza fiscale la sede legale, la sede dell’amministrazione e l’oggetto principale della società o dell’ente, purché localizzati in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta. La Corte, pur ribadendo la natura alternativa di tali criteri, ha sottolineato come la loro concreta sussistenza debba essere adeguatamente dimostrata, non potendo la localizzazione di un singolo bene essere automaticamente assimilata alla localizzazione dell’oggetto principale dell’attività sociale.

La disciplina è stata successivamente profondamente modificata dal D.Lgs. 209/2023, nell’ambito della riforma fiscale. Il vigente art. 73 c. 3 TUIR stabilisce infatti che si considerano residenti le società e gli enti che, per la maggior parte del periodo d’imposta, hanno nel territorio dello Stato la sede legale, la sede di direzione effettiva oppure la gestione ordinaria in via principale. La disposiz...