L’istituto della sostituzione d’imposta

La sostituzione d'imposta rappresenta uno dei principali strumenti attraverso i quali l'ordinamento tributario realizza il prelievo fiscale, affidando al sostituto il compito di trattenere, versare e certificare le imposte dovute dal percettore del reddito. Tale meccanismo, disciplinato dall'art. 64 DPR 600/73, determina una netta distinzione tra il soggetto obbligato agli adempimenti formali – il sostituto d'imposta – e il soggetto sul quale grava il presupposto sostanziale dell'imposizione, ossia il sostituito, titolare della capacità contributiva cui l'ordinamento ricollega il sorgere dell'obbligazione tributaria. Proprio la separazione tra il piano degli adempimenti formali e quello del presupposto impositivo assume particolare rilievo nelle ipotesi in cui le attestazioni contenute nella Certificazione Unica non trovino riscontro nella concreta percezione del reddito da parte del contribuente.

In tali casi si pone il delicato problema del valore probatorio della certificazione rilasciata dal sostituto e della possibilità per il sostituito di dimostrare, in sede contenziosa, l'inesistenza del presupposto dell'imposta. La sentenza in commento affronta tale questione con un approccio particolarmente innovativo, riaffermando la natura della Certificazione Unica quale dichiarazione di scienza e riconoscendo al contribuente il d...