I principali chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con FAQ del 17 luglio 2026 si riferiscono a:

Ravvedimento operoso

E’ stata espressamente riconosciuta la possibilità di sanare tramite l’istituto del ravvedimento operoso, ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. 472/1997, le violazioni relative alla tardiva o infedele presentazione di:

• Comunicazione Rilevante;
• Modello di notifica ex art. 51, c. 4, del Decreto 209/2023;
• Dichiarazione fiscale.

Dichiarazione fiscale

Si chiarisce che in relazione all’obbligo di presentazione della dichiarazione fiscale si applicano le disposizioni dell’art. 2, c. 7, del D.P.R. 322/1998 e pertanto, tale dichiarazione:

• Se presentata entro 90 giorni dalla scadenza, è considerata tardiva e la relativa sanzione può essere ridotta mediante ravvedimento.
• Se presentata oltre 90 giorni, è considerata omessa e non è possibile beneficiare della riduzione delle sanzioni tramite ravvedimento.
• Le eventuali dichiarazioni infedeli possono essere corrette spontaneamente applicando il ravvedimento operoso.

L’Agenzia ha altresì confermato che per i primi tre esercizi di applicazione della normativa Pillar Two, non si applicano sanzioni in caso di errori, fatti salvi i casi di dolo o colpa grave (art. 53, c. 5, del Decreto).

Comunicazione Rilevante e Modello di notifica

Per la tardiva presentazione della Comunicazione Rilevante, del Modello di notifica e per le altre violazioni previste dall'art. 51, c. 9, del Decreto:

• è possibile ricorrere al ravvedimento operoso;

• le sanzioni previste sono ridotte del 50% nei primi tre esercizi di applicazione.

Validità delle opzioni esercitate

La presentazione tardiva della Comunicazione Rilevante non comporta la perdita di efficacia delle opzioni esercitate, inclusa l'opzione per il Transitional CbCR Safe Harbour.

In altre parole:

• le opzioni restano valide;
• si applicano soltanto le eventuali sanzioni per il ritardo.

Versamento delle sanzioni

Le somme dovute a titolo di ravvedimento dovranno essere versate utilizzando specifici codici tributo, che saranno istituiti con una successiva risoluzione dell'Agenzia delle Entrate.

Messaggio chiave per i gruppi Pillar Two

Una Comunicazione Rilevante presentata dopo la scadenza non fa decadere le opzioni esercitate (compreso il Transitional CbCR Safe Harbour). Rimangono dovute le sanzioni per il ritardo, ma tali sanzioni possono essere regolarizzate tramite ravvedimento operoso e, nei primi tre esercizi di applicazione, beneficiano inoltre del regime sanzionatorio attenuato previsto dalla normativa.