La riforma 2023 dei regimi fondati sul Tax Control Framework (TCF) ha disegnato una mappa di premialità differenziate, calibrata su una platea eterogenea di contribuenti. Da un lato, il regime dell’adempimento collaborativo (o cooperative compliance), riservato alle grandi imprese, è stato esteso a soggetti con volumi di fatturato via via meno elevati (sopra i 100 milioni di euro a regime, dal 2028), nonché potenziato nell’appeal. Dall’altro lato, la riforma ha introdotto un nuovo regime opzionale (art. 7-bis D.Lgs. 128/2015), concepito per rendere accessibile la logica della collaborazione e del mutuo scambio con l’Amministrazione finanziaria anche a imprese più piccole, fino ad oggi spettatrici esterne di questo rilevante cambiamento culturale nei rapporti tributari.

Il minimo comun denominatore è rappresentato dall’adozione di un efficace sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale (il TCF), oggetto di certificazione da parte di professionisti indipendenti. Differisce, invece, l’intensità delle premialità, così come l’estensione degli impegni di collaborazione e trasparenza assunti dalle imprese, entrambi più limitati nel regime opzionale. Ne emerge un sistema «a due velocità», nel quale le grandi imprese possono accedere a un set di tutele di massima intensità, mentre le PMI sono chiamat...