Il quadro normativo di riferimento

L’art. 2 c. 2 TUIR, che fornisce la definizione di residenza fiscale per le persone fisiche, è stato profondamento modificato dalla riforma prevista dall’art. 1 D.Lgs. 209/2023 con effetto dal 1° gennaio 2024.

La riforma ha confermato il criterio della localizzazione in Italia del “domicilio”, tuttavia, il nuovo testo del TUIR stabilisce una definizione autonoma, abbandonando il riferimento codicistico e prevedendo che “ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per domicilio si intende il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona.” 

La modifica è stata ben chiarita dalla Circolare AE 20/E del 4/11/2024 (par. 2.1.1.) a commento della riforma: “la scelta operata dal Legislatore privilegia le relazioni personali e familiari rispetto a quelle prettamente economiche, consentendo, altresì, di risolvere, a partire dal periodo d’imposta 2024, le incertezze venutesi a creare negli anni in virtù del rinvio nel previgente articolo 2 del TUIR al domicilio civilistico”.

La riforma, quindi, evita all’interprete, e ai giudici, di soppesare due criteri molto diversi tra loro e spesso difficilmente comparabili (quelli familiari e quelli economici). La scelta del Legislatore può essere anche criticata, ma certamente ha il pregio di limitare l’in...