La disciplina civilistica che regolamenta la rilevazione in bilancio delle attività e delle passività monetarie in valuta estera prevede che le stesse siano iscritte inizialmente in euro, applicando all’importo in valuta estera il tasso di cambio a pronti tra l’euro e la valuta estera in vigore alla data dell’operazione. Successivamente, a chiusura dell’esercizio, le medesime attività e passività sono valutate al cambio a pronti vigente al termine dell’esercizio stesso.

I conseguenti utili o perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e, l’eventuale utile netto, è accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo (art. 2426 n. 8-bis c.c.).

L’OIC 26 precisa che, gli utili e le perdite su cambi (differenze di cambio), debbano essere imputati al conto economico dell’esercizio alla voce C17-bis) “utili e perdite su cambi”.

Nello specifico, in tale voce devono essere rilevati:

• gli utili e le perdite su cambi realizzati, derivanti dalla conversione di attività e passività in valuta regolate (ossia incassate o pagate) nell’esercizio, come, ad esempio l’incasso di un credito; 
• gli utili e le perdite su cambi non realizzati, derivanti dalla conversione di attività e passività in valuta non ancora regolate alla data di chiusura dell’esercizio.