Con la risposta n. 55 del 27 febbraio 2026, l’Agenzia delle Entrate in tema di recupero delle ritenute d’acconto versate a seguito di riqualificazione dei rapporti e successiva emissione di Certificazioni Uniche (CU) tardive ha chiarito come coordinare il principio di correlazione tra ritenuta e reddito con il regime di cassa delle imprese minori.

Nel caso di specie, la vicenda esaminata trae origine da una verifica della Guardia di finanza nei confronti della società cliente BETA, relativa al periodo d’imposta 2022. Nel corso del controllo, i servizi resi dai fornitori, inizialmente qualificati come consulenza e ricerca di mercato, sono stati riqualificati in procacciamento d’affari, con la conseguenza che le somme corrisposte assumevano la natura di provvigioni soggette a ritenuta d’acconto.

Ai sensi dell’art. 25‑bis DPR 600/73, le ritenute sulle provvigioni devono essere operate e versate nel medesimo periodo d’imposta in cui la provvigione è percepita dal sostituito, il che implica che la Certificazione Unica debba rappresentare i pagamenti e le ritenute relativi all’esercizio di riferimento, senza includere compensi percepiti in anni diversi. 

Da questo principio discende che innanzitutto la società cliente deve procedere alla rettifica delle CU, affinché ciascuna certificazione rappresenti correttamente le provvigioni effettivamente percepite dal fornitore (la società istante) nei singoli esercizi 2022 e 2023. Una volta ricevute le nuove CU, l’istante potrà presentare le dichiarazioni integrative dei modelli Redditi SP relative a tali periodi, attribuendo pro-quota ai soci le ritenute certificate, così da consentire ai soci persone fisiche di presentare a loro volta dichiarazioni integrative dei modelli Redditi PF e far emergere i crediti derivanti dalla duplicazione d’imposta.

In pratica l’impresa in contabilità semplificata dovrà indicare le ritenute nei righi RN2 delle dichiarazioni Redditi SP integrative per gli anni 2022 e 2023, ripartendole tra i soci in base alle rispettive quote di partecipazione. 

Ciascun socio, dal canto suo, presenterà modelli Redditi PF integrativi per gli stessi periodi, riportando nei quadri RH le ritenute attribuite e generando così un credito per maggior imposta versata. 

Poiché si tratta di dichiarazioni integrative a favore presentate oltre i termini ordinari, le cosiddette integrative ultrannuali, l’Agenzia precisa che i crediti che ne derivano potranno essere utilizzati in compensazione solo a partire dal periodo d’imposta successivo a quello di presentazione delle integrative. Pertanto se i modelli Redditi PF integrativi per i periodi 2022 e 2023 vengono presentati nel 2026, il socio dovrà indicare i crediti che emergono da tali integrative nel quadro DI e nel rigo RX1 della dichiarazione Redditi PF relativa al periodo d’imposta 2026, da presentarsi nel 2027, e potrà utilizzare tali crediti in compensazione per il versamento di debiti maturati dal 2027 in avanti. 

Fonte: Risp. AE 27 febbraio 2026 n. 55