La normativa di riferimento

La distinzione tra dichiarazione “tardiva” e dichiarazione “omessa” è diventata ancora più centrale dopo l'intervento del D.Lgs. 87/2024, che ha inciso sul sistema sanzionatorio e sul ravvedimento operoso. Il superamento o meno della soglia dei 90 giorni determina conseguenze concrete sul piano delle sanzioni, sulla possibilità di ravvedersi e sulle strategie operative da adottare per ridurre l'esposizione sanzionatoria del contribuente.

In termini temporali, la dichiarazione è considerata tardiva se presentata entro 90 giorni dalla scadenza ordinaria; oltre questo termine, la dichiarazione assume la qualifica di omessa, anche se il modello viene comunque trasmesso. Questa qualificazione non è puramente formale ma ha riflessi sostanziali: la dichiarazione tardiva resta pienamente valida e consente di utilizzare crediti, perdite ed eccedenze, mentre la dichiarazione omessa pone il contribuente in una posizione maggiormente esposta, con un regime sanzionatorio e di ravvedimento più severo.

Le nuove misure sanzionatorie si applicano, in linea generale, alle violazioni commesse a decorrere dal 1° settembre 2024, secondo quanto previsto dal D.Lgs. 87/2024, con la conseguenza che per periodi d'imposta anteriori continuano a trovare applicazione le regole previgenti, salvo specifiche disposizioni transitorie. Ai fini dell...