Auto elettriche o ibride concesse in uso promiscuo: trattamento fiscale

Il quesito sottoposto all'attenzione dell'Agenzia

La Società istante intende rinnovare il proprio parco autovetture, introducendo anche veicoli a sola trazione elettrica e veicoli ibridi plugin. La politica aziendale di assegnazione delle autovetture a uso promiscuo prevede, per i soli dirigenti aziendali assegnatari di veicoli mediante unacard, il mantenimento a carico della Società delle spese sostenute per il rifornimento di carburante, anche per l'uso privato del mezzo, entro un determinato limite compreso nel valore convenzionale ACI. In caso di superamento del suddetto limite, la Società richiede ai dirigenti il pagamento del carburante impiegato per l'uso privato del mezzo, tramite emissione di fattura.

Al fine di evitare disparità di trattamento e incentivare la scelta di modelli di vetture meno inquinanti, la Società intende garantire le medesime condizioni anche ai lavoratori che optino per auto elettriche o plugin dal parco auto dotandoli di un'apposita card per ricaricare l'autovettura presso colonnine pubbliche, con addebito del costo complessivo alla Società.

Ciascun dipendente sarà inoltre tenuto a comunicare alla Società i chilometri effettuati per uso aziendale, così da poter individuare, per differenza, i chilometri percorsi per ragioni private. Superato un certo limite massimo di chilometri per anno effettuati per ragioni private, la Società addebiterà al dipendente, tramite fattura, l'importo del costo chilometrico del carburante (elettricità) relativo all'uso privato della vettura, per la quota eccedente il limite stabilito.

Al fine di determinare il valore corrispondente, l'Istante utilizzerà la seguente formula: Costo chilometrico = costo totale sostenuto per il rifornimento nel periodo di riferimento/totale chilometri percorsi dal veicolo nel periodo di riferimento.

In qualità di sostituto d'imposta, la Società intende sapere se:

• la card messa a disposizione dei lavoratori per la ricarica elettrica dell'autovettura, anche ai fini dell'uso privato del veicolo, non generi in capo agli stessi reddito tassabile in quanto il valore della ricarica elettrica, considerata a tutti gli effetti ''carburante'', è incluso nella determinazione forfetaria del benefit tassabile fissata dall'ACI;
• nel caso in cui il dipendente superi il limite di chilometri per uso privato stabilito dalla Società, l'importo trattenuto allo stesso possa essere decurtato dai valori convenzionali ACI a fini dell'individuazione del valore del benefit tassabile, quale costo sostenuto per l'utilizzo del veicolo.

Il parere dell'Agenzia delle Entrate

In relazione al primo quesito posto dalla Società – concernente la possibilità di attribuire ai propri dipendenti una card per effettuare la ricarica elettrica della vettura assegnata in uso promiscuo presso colonnine pubbliche, con addebito del costo a carico della Società – l'Agenzia ritiene che dette ricariche, riconosciute entro un certo limite annuo, non costituiscano fringe benefit tassabile in capo al dipendente, a prescindere dall'utilizzo aziendale o privato del veicolo assegnato.

In relazione al secondo quesito, la Società fa presente che ciascun dipendente sarà tenuto a comunicare i chilometri effettuati per uso aziendale, così da poter individuare, per differenza, i chilometri percorsi per ragioni private e che, nell'ipotesi in cui sia superato il limite massimo di chilometri per anno per ragioni private, la Società provvederà ad addebitare al dipendente, tramite fattura, l'importo del costo chilometrico dell'energia elettrica relativo all'uso privato della vettura, per la parte corrispondente al superamento del suddetto limite (Risp. 10 settembre 2025 n. 237).

Al riguardo, l'Agenzia fa presente che l'art. 51, c. 4, lett. a), TUIR prevede una determinazione forfetaria del valore da assoggettare a tassazione e che è del tutto irrilevante che il dipendente sostenga a proprio carico tutti o taluni degli elementi che sono nella base di commisurazione del costo di percorrenza fissato dall'ACI, dovendosi comunque fare riferimento, ai fini della determinazione dell'importo da assumere a tassazione, al totale costo di percorrenza esposto nelle relative tabelle.

Ne consegue, pertanto, che le somme addebitate al dipendente in relazione all'energia elettrica per l'uso privato del veicolo non potranno essere portate in diminuzione del valore del veicolo forfetariamente determinato in base alle tabelle ACI al fine di abbattere il valore del fringe benefit da assoggettare a tassazione.

Fonte: Risp. AE 10 settembre 2025 n. 237