Cessioni di beni strumentali escluse dal pro rata di detrazione IVA

L'Agenzia delle Entrate, con la Risp. AE 8 settembre 2025 n. 231, ha fornito chiarimenti in merito alla previsione dell'art. 19-bis c. 2 DPR 633/72, secondo cui le cessioni di beni ammortizzabili sono escluse dal calcolo del pro rata di detrazione dell'IVA.

Il concetto di “bene d'investimento” nella Direttiva IVA

In via preliminare all'analisi della risposta è opportuno ricordare che tale disposizione intende recepire l'art. 174, par. 2, lett. a), della Direttiva n. 2006/112/CE, il quale stabilisce che, per il calcolo della percentuale di detrazione, non si tiene conto dell'importo del volume d'affari relativo alle cessioni di beni d'investimento utilizzati dal soggetto passivo nella sua impresa.

La normativa unionale non definisce il concetto di “bene d'investimento”, rispetto al quale la Corte europea ha stabilito il riferimento ai beni che, utilizzati ai fini di un'attività economica, si distinguono per il loro carattere durevole e il loro valore, i quali fanno sì che i costi d'acquisto non siano normalmente contabilizzati come spese correnti, ma vengano ammortizzati in più esercizi (sent. 27 marzo 2019, causa C‑201/18 e sent. 16 febbraio 2012, causa C‑118/11).

La finalità dell'esclusione in esame risulta dall'esposizione dei ...