Liquidazione IVA di gruppo in caso di operazioni straordinarie

L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di liquidazione IVA di gruppo, relativamente alle operazioni straordinarie. Secondo quanto riferito nell'istanza, risulta che:

• ­l'istante,  capogruppo  di  un  gruppo  societario  costituito  da  undici  società,  ha aderito, in qualità di controllante, alla liquidazione IVA di gruppo;
• ­in data [...] 2024, la controllata (80%) [BETA], partecipante alla liquidazione IVA di gruppo, ha realizzato un'operazione di scissione parziale proporzionale con attribuzione  di  parte  del  proprio  patrimonio  alla beneficiaria  di  nuova  costituzione [GAMMA];
• ­prima dell'operazione straordinaria, l'istante/capogruppo controllava per l'80% la [BETA] e, a seguito dell'operazione di riorganizzazione, entrambe le società [BETA] e la neocostituita [GAMMA] risultano controllate dall'istante per l'80%.

Tanto premesso, si è dell'avviso che, nel caso in esame, il reale perimetro dell'IVA di gruppo non si sia sostanzialmente modificato a seguito dell'operazione di scissione; alla scissa [BETA] si è, infatti, aggiunta la neocostituita beneficiaria [GAMMA], che è succeduta nella parte di patrimonio trasferita tramite l'operazione straordinaria, e che è controllata dall'istante per una percentuale superiore al 50% del proprio capitale, come lo è anche la società scissa, di cui prosegue parte dell'attività commerciale. 

Ciò è avvenuto nell'ambito di un'operazione di riorganizzazione aziendale che, per come  descritta,  non  appare  presentare i  requisiti  della temporaneità  ed  occasionalità, bensì sembra funzionale alla suddivisione delle attività di costruzione, che inizialmente facevano capo unicamente alla società scissa.

Come  già  in  passato  più  volte  sostenuto  in  diversi  documenti  di  prassi,  il possesso precedente del complesso aziendale da parte della società conferente, che si trasforma da diretto ad indiretto con il conferimento ad una società controllata e costituita al solo scopo di ricevere detto conferimento, non modifica sostanzialmente l'assetto del gruppo nella sua entità ed esclude, quindi, quei caratteri di occasionalità e temporaneità cha la disposizione in commento vuole neutralizzare (Ris. AE 21 marzo 2003 n. 68 e Ris. AE 28 maggio 1981 n. 330689).

Per  quanto  esposto  si  ritengono  sussistenti i  presupposti  per  consentire alla [GAMMA]  di  accedere,  in  qualità  di  controllata,  alla  procedura  di  liquidazione dell'IVA di gruppo già a partire dall'anno 2025, indipendentemente dalla sussistenza o meno del vincolo temporale (1º luglio dell'anno solare precedente) prescritto dall'articolo 2 del decreto, non ravvisandosi alcuna interruzione del controllo.

Fonte: Risp. AE 29 aprile 2025 n. 121