CFC: il risarcimento del danno non rientra nei passive income

Con il principio di diritto n. 4 del 14 aprile 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il risarcimento volto a ristorare il pregiudizio conseguente alla preclusa possibilità di esercitare l'attività imprenditoriale per cui la controllata estera è stata costituita e l'inutile sostenimento di rilevanti spese finalizzate all'avviamento dell'attività non risulta riconducibile ad alcuna delle singole tipologie di proventi individuate dalla Dir. UE 2016/1164 (c.d. Direttiva ATAD) e recepite nell'ordinamento interno dall'art. 167 c. 4 lett. b) DPR 917/86.

Non si ravvisano, quindi, i presupposti applicativi della disciplina CFC (Controlled Foreign Companies), anche con riferimento alla condizione del conseguimento, per oltre 1/3 dei proventi complessivi, dei passive income.

Si ricorda che, in base al citato art. 167, l'operatività della normativa CFC è subordinata al verificarsi congiuntamente di tre condizioni:

1. il controllo, di diritto o economico, dell'entità estera, da parte di un soggetto residente in Italia;

2. l'assoggettamento dell'entità estera controllata ad un livello di tassazione effettiva non congruo;

3. la realizzazione, da parte dell'entità estera controllata, di proventi rientranti nelle categorie di passive income per oltre 1/3 dei proventi complessivi.

Costituiscono passive income ai fini della disciplina CFC le seguenti categorie di proventi:

1) interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;

2) canoni o qualsiasi altro reddito generato da proprietà intellettuale;

3) dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;

4) redditi da leasing finanziario;

5) redditi da attività assicurativa, bancaria e altre attività finanziarie;

6) proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;

7) proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente.

Fonte: Princ. Dir. AE 14 aprile 2025 n. 4