IVA: rimborso dell’eccedenza d’imposta detraibile in caso di opere su beni di terzi

A seguito di richieste di chiarimenti pervenute all'Agenzia delle entrate sul tema della rimborsabilità dell'eccedenza Iva detraibile per le opere realizzate su beni di terzi, come lavori di ristrutturazione o manutenzione, l'Agenzia delle Entrate, con Ris. AE  26 marzo 2025 n. 20, ha fornito le indicazioni necessarie per adeguare la prassi a quanto stabilito dalla sentenza n. 13162/2024 della Corte di Cassazione, che ha di fatto ribadito sul piano sostanziale l'equivalenza tra “detrazione” e “rimborso” dell'Iva, chiarendo inoltre che la categoria di “beni ammortizzabili” utilizzata dal legislatore, va considerata in virtù di un titolo giuridico che garantisca  il possesso o la detenzione di tali beni per un periodo di tempo apprezzabilmente lungo.

Nel dettaglio, a seguito della sentenza della Corte di Cassazione - Sezioni Unite Civili - n. 13162 del 14 maggio 2024, sono state riformulate le indicazioni relative alle fattispecie di ristrutturazioni o manutenzioni su beni non propri.

La decisione ha impattato l'art. 30 c. 2 lett. c) DPR 633/72, che stabiliva i criteri e le condizioni di rimborso per l'Iva detraibile, con particolare riferimento alla disponibilità di beni ammortizzabili in collegamento con attività di impresa o lavoro autonomo.

In passato, l'Agenzia delle Entrate non riconosceva il diritto al rimborso dell'Iva per spese legate a opere inseparabili da beni immobili concessi in uso o comodato. Tale posizione è stata rettificata in seguito alla ricordata pronuncia delle Sezioni Unite, segnando un punto di svolta nell'approccio fiscale verso i beni ammortizzabili.

Oggi, agli esercenti attività d'impresa o di lavoro autonomo viene riconosciuto il diritto al rimborso dell'Iva per lavori effettuati su beni di terzi se questi ultimi sono adoperati per un periodo medio-lungo e risultano "strumentali" all'esercizio dell'impresa, senza la necessità di un'autonoma funzionalità o asportabilità. Questo include beni per i quali è garantito il possesso o la detenzione attraverso un titolo giuridico, come un contratto di locazione o comodato.

Fonte: Ris. AE 26 marzo 2025 n. 20