Operazioni IVA: la partecipazione qualificante di una stabile organizzazione

L'Agenzia delle Entrate ha risposto ad un interpello riguardante il trattamento IVA delle operazioni svolte dalla stabile organizzazione in Italia (Alfa IT) di una società tedesca (Alfa DE). Nel dettaglio l'interpello si concentra su tre questioni:

• (primo quesito) se Alfa IT debba considerarsi coinvolta in modo qualificante nella cessione di beni alla società cliente italiana Gamma, assumendo quindi il ruolo di debitore d'imposta ai sensi dell'art. 17 c. 4 DPR 633/72;
• (secondo quesito) se Alfa IT debba considerarsi coinvolta in modo qualificante nell'acquisto di beni dal fornitore italiano Delta;
• (terzo quesito) se Alfa DE possa richiedere il rimborso dell'IVA addebitata da Delta o se, in subordine, tale rimborso possa essere richiesto tramite la partita IVA di Alfa IT.

Sul primo quesito (cessione a Gamma), l'Agenzia delle Entrate ritiene che Alfa IT abbia un ruolo attivo e qualificante nella cessione a Gamma, poiché si occupa della gestione dei clienti, della negoziazione del prezzo (sebbene nei limiti imposti da Alfa DE), dell'inserimento degli ordini e dell'assistenza post-vendita. Di conseguenza, la stabile organizzazione deve essere considerata soggetto passivo IVA in Italia e deve emettere la fattura nei confronti di Gamma.

Sul secondo quesito (acquisto da Delta), l'Agenzia delle Entrate rileva che Alfa IT ha un ruolo marginale nell'acquisto da Delta, limitandosi a gestire la comunicazione con Gamma per eventuali problemi di trasporto. Non avendo un coinvolgimento qualificante, non è necessario che assuma il ruolo di soggetto passivo IVA in questa operazione.

Sul terzo quesito (rimborso IVA), dato che la stabile organizzazione è stata considerata soggetto passivo per le operazioni con Gamma, Alfa DE non può richiedere il rimborso dell'IVA tramite la procedura prevista dall'art. 38-bis2 DPR 633/72. L'unico modo per recuperare l'IVA è tramite Alfa IT, che essendo un soggetto passivo IVA in Italia, può utilizzare il meccanismo ordinario di compensazione o rimborso.

Pertanto:

• Alfa IT deve essere considerata un soggetto passivo IVA per le vendite a Gamma e deve emettere fattura con IVA italiana;
• Alfa IT non ha un ruolo qualificante nell'acquisto da Delta, quindi gli obblighi IVA restano a carico di Alfa DE;
• il rimborso IVA non può avvenire tramite la procedura per soggetti non residenti, ma deve essere richiesto da Alfa IT secondo le modalità previste per i soggetti passivi IVA italiani.

Fonte: Risp. AE 13 febbraio 2025 n. 33