Affitto fondi rustici: i canoni assumono rilievo ai fini reddituali?

Un tema particolarmente delicato, che nella campagna dichiarativa spesso si è tenuti ad affrontare, attiene al corretto assoggettamento ad imposizione che i proprietari di terreni agricoli affittati devono riservare ai canoni percepiti. I dubbi sorgono poiché vi è distinzione tra contratti di affitto in regime vincolistico e contratti di affitto in regime di libero mercato. Tale differenza, almeno apparentemente, dà luce a modalità differenti di tassazione dei redditi prodotti.

Redditi dominicali e agrari

Prima ancora di analizzare le questioni rilevanti ai fini della corretta imposizione sui redditi dei canoni, è opportuno rammentare che in catasto, ogni terreno esprime due tipologie di reddito: dominicale e agrario. Il primo, secondo l'art. 27 del Tuir, rappresenta il reddito medio ordinario ritraibile dal terreno attraverso il potenziale esercizio delle attività agricole per la parte «dominicale», ossia quel reddito che, indipendentemente dall'effettivo esercizio dell'attività, si presume derivare al dominus, secondo l'art. 26 del Tuir, per il solo fatto di detenere la titolarità del diritto reale.

Il reddito agrario di cui all'art. 32 del Tuir, invece, rappresenta la redditività media dell'attività agricola mediante l'applicazione di tariffe d'estimo stabilite dalla legge catastale per ciascuna coltura, in rapporto con il capitale d'eserc...