Imposta di soggiorno: omesso versamento del gestore della struttura ricettiva

L'imposta di soggiorno è un tributo locale, applicato a carico di chi soggiorna (o pernotta) in una struttura ricettiva che si trova in un Comune in cui tale imposta è stata istituita. Questo tipo di imposta non è corrisposta da chi gestisce la struttura ricettiva ma dalle persone che vi soggiornano e l'intero ammontare incassato dall'Ente comunale, come da normativa, è interamente investito in ambito turistico.

Gli obblighi del gestore della struttura ricettiva

L'art. 4, c. 1-ter, D.Lgs. 23/2011 (disposizione inserita dall'art. 180, c. 3, DL 34/2020), prevede che il gestore della struttura ricettiva sia responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno e del contributo di soggiorno, con diritto di rivalsa sui soggetti passivi, della presentazione della dichiarazione, nonché degli ulteriori adempimenti previsti dalla legge e dal regolamento comunale. Il sopravvenuto c. 1-ter dell'art. 4 ha altresì stabilito che il gestore della struttura responsabile sia soggetto a sanzioni amministrative per l'omessa o infedele presentazione della dichiarazione e per l'omesso, ritardato o parziale versamento dell'imposta di soggiorno. Ebbene, la disposizione in commento è stata oggetto di discussione; sicché, successivamente, con l'art. 5-quinquies DL 21 ottobre 2021, n. 146, fornendo l'interpretazione autentica della norma, il Legislatore ha poi disposto che il c. 1-ter del citato art. 4, D.Lgs. 23/2011, si intenda applicabile anche ai casi verificatisi prima del 19 maggio 2020. A seguito di ciò, sono sorti alcuni interrogativi sull'efficacia retroattiva.

La responsabilità per danno erariale

Nella vicenda in esame, la Procura regionale aveva contestato ai ricorrenti, quali titolari della struttura, un danno erariale a titolo di dolo quantificato con riferimento ai periodi in cui i medesimi avevano operato nella predetta struttura, per l'omesso versamento dell'imposta di soggiorno dovuta per l'esercizio della medesima attività ricettiva (dal 3 dicembre 2014 al 5 settembre 2016). A seguito di ricorso, la sentenza di primo grado aveva accolto parzialmente la domanda della Procura regionale; successivamente, la Corte dei Conti aveva rideterminato l'ammontare del danno.  Secondo i Giudici della Corte, la sopravvenuta normativa in nulla avrebbe innovato quanto alla responsabilità contabile, essendosi in presenza di un rapporto idoneo a fondare gli elementi costitutivi della responsabilità per danno erariale, con conseguente sussistenza della giurisdizione contabile. Avverso il provvedimento, i ricorrenti proponevano ricorso in Cassazione eccependo il radicale difetto di giurisdizione della Corte dei Conti nei confronti dei gestori delle strutture ricettive, in ordine all'obbligo di riscossione e al versamento dell'imposta di soggiorno in favore dei singoli  Comuni, anche in relazione a condotte antecedenti l'entrata in vigore della nuova disciplina.

Il gestore della struttura è il responsabile dell'imposta

Secondo la Corte di Cassazione a Sezioni Unite (ordinanza 21 maggio 2024 n. 14028), mentre precedentemente alla novella, il gestore della struttura ricettiva (o "albergatore") era del tutto estraneo al rapporto tributario (non potendo questi assumere, nel silenzio della legge, la funzione di “sostituto” o di “responsabile d'imposta”), con la nuova disciplina normativa (art. 4, c. 1-ter, D.Lgs. 23/2011) il gestore della struttura ricettiva è stato individuato quale responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno. In sintesi, la nuova configurazione induce a delineare:

• l'imposta di soggiorno come imposta di consumo, grava su colui che alloggia nella struttura ricettiva situata nel territorio comunale, il quale è il soggetto passivo di imposta;
• il gestore della struttura ricettiva, in base alla qualificazione ex lege del rapporto impressa dal c. 1-ter dell'art. 4, è il responsabile di imposta con diritto di rivalsa verso il soggetto passivo.

L'efficacia della nuova disposizione ai casi verificatisi prima del 19 maggio 2020

A parere della Cassazione, la nuova disposizione (art. 4, c. 1-ter) - vigente dal 19 maggio 2020- non recava alcuna espressa indicazione o inequivoca formulazione di deroga al principio d'irretroattività di cui all'art. 11 preleggi, e non valeva, quindi, ad attribuire ex lege la qualifica di responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno al gestore della struttura ricettiva con riguardo ai rapporti antecedenti alla sua entrata in vigore, limitandosi conseguentemente a disporre in tal senso per l'avvenire. Tuttavia, con l'art. 5-quinquies DL 146/2021, (in vigore dal 21 dicembre 2021), qualificato formalmente dallo stesso Legislatore come disposizione d'interpretazione autentica, sono sorti alcuni interrogativi sulla portata della norma applicabile anche “ai casi verificatisi prima del 19 maggio 2020”.

Secondo i Giudici, con la norma d'interpretazione autentica, il Legislatore ha:

• riconosciuto legalmente la qualifica di responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno al gestore della struttura ricettiva;
• attribuito alla norma introdotta dal DL 34/2020 una portata estranea ai significati ricavabili dal c. 1-ter; cioè, si legge nel provvedimento “L'art. 5-quinquies del d.l. n. 146 del 2021 (in vigore dal 21 dicembre 2021) è, pertanto, norma innovativa con efficacia retroattiva, in relazione all'àmbito temporale di applicabilità del comma 1-ter”.

La determinazione della giurisdizione

I ricorrenti, con il ricorso principale, denunciavano il difetto di giurisdizione della Corte dei Conti in relazione alle nuove disposizioni riguardanti il c. 1-ter dell'art. 4, D.Lgs. 23/2011 (in vigore dal 19 maggio 2020) e l'art. 5-quinquies DL 146/2021 (in vigore dal 21 dicembre 2021). Ebbene, a seguito dell'istruttoria di causa, era emerso che l'atto di citazione della Procura Regionale della Corte dei Conti era stato notificato nel giugno del 2020; sicché, al momento della proposizione della domanda era, dunque, vigente il c. 1-ter dell'art. 4, D.Lgs. 23/2011, norma che, tuttavia, mancava di un'espressa previsione di retroattività (non valeva quindi ad attribuire ex lege la qualifica di responsabili del pagamento dell'imposta di soggiorno alle convenute). Dopo, con l'art. 5-quinquies DL 146/2021, il Legislatore ha esteso retroattivamente anche “ai casi verificatisi prima del 19 maggio 2020”, cioè il riconoscimento legale della qualifica di responsabile del pagamento dell'imposta di soggiorno al gestore della struttura ricettiva. Quest'ultima disposizione era entrata in vigore il 21 dicembre 2021, quando il presente giudizio era già pendente. In definitiva, secondo la Corte di Cassazione:

• le citate nuove disposizioni, avevano dettato norme di natura esclusivamente sostanziale (l'una relativa alla qualificazione legale del rapporto, l'altra all'efficacia nel tempo della stessa qualificazione), con ricadute indirette sulla attribuzione della giurisdizione;
• la denuncia della mancata applicazione da parte del Giudice contabile della sopravvenuta disciplina sostanziale retroattiva del rapporto, valeva al più a configurare un eventuale "error in iudicando", ma non incideva sui limiti esterni della giurisdizione speciale, determinata sulla mera base dell'individuazione della legge in vigore al momento dell'introduzione della causa.

In conclusione, il ricorso è stato rigettato.

Fonte : Cass. SU 21 maggio 2024 n. 14028