Nota di variazione in caso di duplicazione di fatture per la medesima operazione

La fattispecie in controversia e il chiarimento dell'Agenzia

Il chiarimento dell'Agenzia delle entrate (Risp. AE 13 ottobre 2023 n. 447) vede come protagonista una società che produce e commercializza prodotti alimentari.

In particolare, l'Istante annovera tra i suoi clienti una società olandese con sede a Rotterdam nonché le sue branch ubicate in vari paesi europei. La Società, come chiarito nel documento,  il 21 giugno di quest'anno si è accorta che le fatture elettroniche emesse nei confronti dei suddetti clienti nel 2022 e 2023 risultavano nel proprio cassetto fiscale duplicate.

Operativamente, l'istante fa presente dal 1° gennaio 2022 al 21 giugno 2023 ha inviato i suoi documenti contabili tramite il canale telematico Sdi.

Nello specifico, per quanto attiene i rapporti con la società olandese, anziché inviare a quest'ultima le fatture emesse in formato cartaceo, inseriva i dati nel portale utilizzato come intermediario dalla cliente per la propria contabilità.

A gennaio 2022, i gestori del portale avevano inviato una e-mail con la quale informavano della modifica della procedura utilizzata a seguito della quale il sistema avrebbe comunicato automaticamente allo Sdi le transazioni transfrontaliere effettuate dall'impresa di Rotterdam con gli acquirenti stranieri presenti nella rete prima del 1° luglio 2022, salva la disattivazione del servizio prima del 10 gennaio 2022.

Tanto premesso, la Società per un errore di comunicazione è rimasta ignara della nuova procedura fino a quando non si è resa conto della duplicazione dei documenti fiscali emessi e ha chiesto all'intermediario di cessare ogni comunicazione automatica allo Sdi.

La società solleva un chiarimento “binario”, ovverosia se può sanare la situazione tramite note di variazione in diminuzione cumulative per ogni cliente. Ritiene, inoltre, che la nota di variazione abbia efficacia ai soli fini dello storno delle fatture duplicate e, quindi, non debba essere riportata nei registri contabili su cui non risulta alcuna duplicazione dei documenti.

Esaminata l'intera situazione esposta, l'Agenzia delle entrate sostanzialmente condivide la soluzione interpretativa proposta dalla contribuente.

In particolare, il documento di prassi precisa che la la soluzione fornita è applicabile a patto che le fatture duplicate si riferiscano alla stessa operazione. In tal caso l'errore può essere sanato tramite la registrazione, nel periodo di imposta corrente, di tutti i duplicati emessi dall'intermediario della controparte (il portale) e, contestualmente, lo storno degli stessi mediante l'emissione di nota di variazione secondo le regole stabilite dall'art. 26 DPR 633/72, che disciplina le rettifiche in diminuzione dell'imponibile o dell'imposta qualora un'operazione per la quale sia stata emessa fattura successivamente alla registrazione venga meno in tutto o in parte oppure se ne riduca l'ammontare imponibile.

Conclusioni

Nella soluzione del caso, l'Agenzia ricorda che il caso riportato nell'interpello, può essere considerato similare alla vicenda risolta con la risposta n. 395/2019, nella quale è stato precisato che l'errore di duplicazione delle fatture elettroniche emesse “può ricondursi alle figure “simili” alle cause di ''nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione”.

In conclusione, come anticipato, una volta registrati i duplicati, la società può emettere e registrare le note di variazione per lo storno degli stessi. Inoltre, queste possono essere cumulative per ogni codice identificativo IVA di ciascun soggetto acquirente (controparte olandese e stabili organizzazioni), precisando gli estremi di ciascuna fattura duplicata di cui si vuole stornare l'importo complessivo e indicando nel campo “causale”, la dizione “storno totale delle fatture per errato invio tramite Sdi”.