Ristrutturazione immobiliare e pubblicazioni con gadget: vertenze IVA 2022

Ristrutturazioni immobiliari

Una Corte tributaria portoghese ha chiesto alla Corte di pronunciarsi se il punto 2 dell'allegato IV della direttiva IVA osti a una disposizione di diritto nazionale secondo la quale l'aliquota IVA ridotta può essere applicata solo ai contratti d'opera di riparazione e ristrutturazione immobiliare in abitazioni private che siano abitate nel momento in cui sono effettuati tali interventi.

La questione interessa anche l'Italia dal momento che anche nella legislazione nazionale è presente un'aliquota IVA ridotta del 10% per i seguenti interventi:

• interventi di recupero “inferiore”, ossia nei lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria di cui alle lettere a) e b) dell'articolo 31 della Legge n. 457 del 1978 con un calcolo differenziato in presenza di impiego di beni significativi;
• nelle prestazioni di servizi aventi ad oggetto la realizzazione di interventi di manutenzione straordinaria di cui all'articolo 31, comma 1, lettera b), della Legge n. 457 del 1978 sugli edifici di edilizia residenziale pubblica (voce 127-duodecies della tabella A, parte III);
• nei contratti d'appalto nonché negli acquisti di beni finiti (escluse materie prime e semilavorati) impiegati negli interventi di recupero “superiore” di cui alle lettere c), d) ed e) della sopra citata legge 457 del 1978 (restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia, ristrutturazione urbanistica dei centri abitati) ai sensi delle voci 127-terdecies e 127-quaterdecies della tabella A, parte III, prescindendo dalla tipologia dell'immobile.

La causa è stata rubricata con il numero  C-433/22 e interessa l'articolo 79 DPR 633/72.

Pubblicazioni periodiche con gadget

Sempre il Portogallo, ha chiesto alla Corte di pronunciarsi se, nel caso in cui, mediante la sottoscrizione di pubblicazioni periodiche tramite un abbonamento, viene conferito ai nuovi sottoscrittori un omaggio (un «gadget»), secondo quanto previsto dall'articolo 16 della direttiva IVA, tale conferimento debba essere considerato:

• come una cessione realizzata a titolo gratuito, distinta dall'operazione di abbonamento alle pubblicazioni periodiche; o
• come parte integrante di un'unica operazione effettuata a titolo oneroso; oppure
• come parte integrante di un pacchetto commerciale, costituito da un'operazione principale (l'abbonamento alla rivista) e da altra accessoria (il conferimento dell'omaggio), considerandosi quest'ultima una cessione a titolo oneroso e strumentale all'abbonamento alla rivista.

Anche questa questione interessa l'Italia, in quanto già dal 1° gennaio 2014 sono cambiate le regole per le vendite di prodotti editoriali uniti ad altri prodotti diversi dai supporti integrativi (c.d. «cessioni congiunte» con maggiorazione di prezzo) anche se ceduti gratuitamente (c.d. «cessioni gadget» senza maggiorazione di prezzo).

Per queste vendite le regole sono diverse e possono sintetizzarsi nelle modalità che seguono.

a) L'imposta è dovuta in «regime monofase» dall'editore se:

• i beni sono ceduti con prezzo indistinto ed in unica confezione;
• il costo del bene ceduto, anche gratuitamente, congiuntamente alla pubblicazione non sia superiore al 50 per cento dell'intera confezione.

In tali ipotesi queste le modalità da seguire:

• non si applica alcuna forfetizzazione della resa e l'imposta va assolta sul numero delle copie effettivamente vendute;
• l'IVA si applica con l'aliquota di ciascuno dei beni ceduti (4 per cento per il prodotto editoriale cartaceo + aliquota propria del bene ceduto anche gratuitamente in abbinamento al giornale quotidiano, periodico o libro).

b) Escono dal regime monofase e sono assoggettate all'osservanza di tutte le disposizioni contenute nei titoli I e II del DPR n. 633/72:

• le cessioni di dischi, nastri e cassette registrate, se effettuate separatamente dai prodotti editoriali;
• le cessioni di pubblicazioni non realizzate su carta ma su supporti audiovideomagnetici;
• il costo del bene supera il 50 per cento dell'intera confezione.

In tali casi la cessione del bene congiunto sconta l'aliquota propria del bene, fermo restando l'aliquota ridotta per la vendita del prodotto editoriale.

La causa è stata rubricata con il numero  C-505/22 e interessa l'articolo 74 DPR 633/72.