Stabile organizzazione: in quali casi è debitore d’imposta ai fini IVA

Con la risposta n. 336 del 1° giugno 2023, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'attività preparatoria promozionale svolta dalla stabile organizzazione (S.O.) italiana e prodromica alla conclusione dei contratti della casa madre comporta un ruolo attivo della S.O. che, pertanto, è debitore d'imposta ai fini IVA.

Si ricorda che gli obblighi relativi alle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato sono adempiuti da questi ultimi in reverse charge quando le operazioni sono effettuate direttamente dal fornitore non residente, senza il tramite di una sua stabile organizzazione in Italia. Quando invece queste operazioni sono effettuate con la partecipazione attiva della sua stabile organizzazione italiana, quest'ultima diventa debitore d'imposta (art. 17 DPR 633/72, Circ. AE 29 luglio 2011 n. 37/E). Ai fini della partecipazione attiva occorre che (art. 53 Reg. UE 282/2011):

• la stabile organizzazione sia caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e da una struttura adeguata in termini di risorse umane e tecniche per consentirle di effettuare la fornitura di beni o servizi in cui interviene;
• tali mezzi tecnici e umani siano utilizzati dal soggetto passivo estero per operazioni inerenti alla realizzazione della cessione di tali beni o della prestazione di tali servizi imponibile effettuata in tale Stato membro, prima o durante la realizzazione di detta cessione o prestazione.

Nel caso di specie, ALFA è la stabile organizzazione italiana di ALFA Europe; quest'ultima è una società di diritto lussemburghese che esercita l'attività di gestione individuale di portafogli. La S.O. italiana svolge esclusivamente attività promozionale nei confronti dei potenziali clienti italiani così da facilitare la contrattualizzazione del servizio tra il cliente e la casa madre lussemburghese. Nello specifico, l'attività prevede la ricerca e il contatto con il cliente e la stesura della documentazione contrattuale all'head office e la gestione del rapporto post vendita con i clienti acquisiti o già presenti sul territorio italiano. Come chiarito dall'AE, la S.O. non svolge servizi di mero supporto amministrativo o promozionale, poiché con la propria attività preparatoria permette la realizzazione delle prestazioni svolte poi dall'head office in quanto trattasi di azioni inerenti e prodromiche alla successiva attività di gestione individuale di portafogli svolta dalla casa madre. La S.O. interviene concretamente nelle operazioni, svolgendo un ruolo attivo qualificante e operando con un certo grado di autonomia, pertanto:

• sotto il profilo degli adempimenti IVA relativi alle operazioni realizzate dalla casa madre, la S.O. emetterà fattura nei confronti dei committenti italiani;
• per i servizi di supporto prestati all'head office, emetterà nei confronti della stessa una fattura fuori campo IVA.

Fonte: Risp. AE 1° giugno 2023 n. 336