La messa a disposizione di insegnanti non è esente IVA

Con la risposta n. 321 del 9 maggio 2022, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'esenzione IVA per le prestazioni di natura educativa e didattica si applica solo nell'ambito dell'insegnamento, pertanto la mera messa a disposizione di insegnanti non è esente.

Si ricorda che l'esenzione IVA di cui all' art. 10 c. 1 n. 20 DPR 633/72 si applica al verificarsi di due requisiti:

• requisito oggettivo: deve trattarsi di prestazioni di natura educativa dell'infanzia e della gioventù o di prestazioni didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale;
• requisito soggettivo: le prestazioni devono essere rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da enti del Terzo settore di natura non commerciale.

Nel caso di specie, la società GAMMA svolge corsi di formazione di lingua inglese e ha ottenuto dalla Direzione regionale del Lazio dell'Agenzia delle entrate, a seguito del parere tecnico vincolante espresso dall'Ufficio Scolastico Regionale per il Lazio, il riconoscimento all'applicazione del regime di esenzione IVA (di cui all'art. 10 c. 1 n. 20 DPR 633/72). GAMMA deve erogare i corsi alla società ALFA, in possesso dei requisiti di esenzione, e alla società BETA che invece ne è priva. Come chiarito dall'Agenzia delle Entrate, GAMMA dovrà valutare se, in base agli accordi stipulati con gli istituti interessati, l'attività che rende a loro favore sia la stessa attività di insegnamento per la quale ha ottenuto il riconoscimento dell'esenzione IVA dalla direzione regionale del Lazio e non consista, invece, in una mera messa a disposizione di insegnanti, in cui il docente svolge temporaneamente compiti di insegnamento sotto la responsabilità di quest'ultimo istituto (cfr C.Giust. UE 14 giugno 2007 C­434/05). La semplice messa a disposizione di personale dell'istituto destinatario non rientra nella nozione di insegnamento.

In merito alle prestazioni di insegnamento che le società a loro volta fatturano ai propri discenti, per ALFA è applicabile l'esenzione IVA, mentre per BETA no.

Fonte: Risp. AE 9 maggio 2023 n. 321