Criteri alternativi per il test di vitalità di un compendio di beni

Con la Circolare n. 31/E del 1° agosto 2022, l'AE è tornata a trattare della riportabilità delle posizioni fiscali soggettive nell'ambito delle operazioni di scissione, con un particolare accetto a quelle scissioni in cui l'oggetto dell'operazione è un compendio di beni non aventi le caratteristiche per essere considerato come un ramo d'azienda.

Posizioni fiscali soggettive

Sembra opportuno ricordare che le posizioni fiscali sopra menzionate sono:

• perdite fiscali;
• interessi passivi non dedotti e rinviabili agli esercizi successivi ex art. 96, c. 4 del TUIR;
• eccedenze relative all'ACE di cui all'art. 1, c. 4, del D.L. n. 201/2011.

Ai sensi dell'art. 173, c. 4 del TUIR, nel caso in cui le posizioni soggettive non abbiano una connessione specifica con gli elementi del patrimonio trasferiti (o insiemi di essi), qual è il caso delle posizioni sopra indicate, allora la ripartizione delle stessa tra scissa e beneficiaria avviane secondo un criterio proporzionale in base alla quota di patrimonio netto contabile trasferita.

Test per il riporto delle posizioni fiscali soggettive

Affinché sia possibile trasferire...