X

Homepage

  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali
  • Info dagli ordini
  • Podcast
  • Video
  • Rassegna stampa
  • Archivio ultime edizioni
  • Il mio archivio

Registrati gratis

Iscriviti alla Newsletter

Registrati subito
  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali
Altro
  • Fisco
  • Lavoro
  • Contabilità
  • Impresa
  • Finanziamenti
  • Mondo Digitale
  • Speciali

martedì 26/07/2022 • 12:18

Fisco Mandato senza rappresentanza

Società consortile costituita per l'esecuzione del contratto di appalto: regime IVA

Alle somme addebitate dalla consortile alle consorziate per il ribaltamento dei costi per i servizi necessari per l'esecuzione del contratto di appalto, si applica il regime IVA previsto per i servizi acquistati dalla consortile, sulla base dei contratti stipulati dalla stessa con le imprese terze.

a cura di

redazione Memento

+ -
    • Condividi su
  • Tempo di lettura 1 min.
  • Ascolta la news 5:03

  • caricamento..

Una società chiede conferma all’Agenzia delle Entrate che il rapporto tra la costituenda società consortile e le società consorziate sia riconducibile, ai fini IVA, all'istituto del mandato senza rappresentanza, con la conseguente applicabilità dell'art. 3 c. 3 DPR 633/72 che qualifica come prestazione di servizi della stessa natura l'operazione posta in essere dal mandatario senza rappresentanza che rende o riceve servizi per conto del mandante.

Nel dettaglio, la società istante riferisce all’Agenzia delle Entrate che le società associate nel Raggruppamento Temporaneo di Imprese (RTI) intendono costituire una società consortile per l'affidamento dell'esecuzione dei lavori assunti in appalto, senza che ciò costituisca ad alcun effetto subappalto o cessione del contratto e, quindi, senza subentrare nel rapporto contrattuale posto in essere dalle singole consorziate con la stazione appaltante.

Inoltre, la società istante sosterrebbe tutti i costi relativi all'esecuzione dell'opera aggiudicata alla RTI ed in particolare quelli:

  • per il personale dipendente;
  • per la fornitura dei materiali di pulizia;
  • per il noleggio delle attrezzature e per l'acquisto delle immobilizzazioni materiali;
  • per il software e per i servizi di terzi, quali elaborazione paghe, servizi fiscali e servizi contabili, nonché per le spese generali.

Tali costi verrebbero successivamente ribaltati pro quota alle società consorziate, in modo da chiudere il bilancio di esercizio della società consortile sempre in pareggio, cioè con reddito o perdita pari a zero, proprio per la sua natura mutualistica.

Le società consorziate:

  • pagherebbero pro quota le fatture relative ai costi sostenuti dalla società consortile in nome proprio, ma per conto delle singole consorziate;
  • fatturerebbero sempre pro quota i corrispettivi dell'appalto direttamente alla stazione appaltante.

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta del 26 luglio 2022 n. 390, precisa che la società istante non descrive le operazioni in cui può sostanziarsi l'attività sociale della costituenda società consortile, ma si limita a menzionare, a titolo esemplificativo, alcune tipologie di prestazioni, non fornendo al riguardo nessun elemento utile.

A tal proposito, l’Agenzia delle Entrate, in ordine alla configurazione di un rapporto di mandato nel rapporto che lega la società consortile con i consorziati (e quindi nel caso di specie la costituenda società consortile e le società della RTI), fa presente che l'art. 1703 c.c. stabilisce che il mandato è il contratto col quale una parte si obbliga a compiere uno o più atti giuridici per conto dell'altra. Inoltre, l'art. 1705 c.c., nel disciplinare il mandato senza rappresentanza, prevede che il mandatario che agisce in proprio nome acquista i diritti e assume gli obblighi derivanti dagli atti compiuti con i terzi, anche se questi hanno avuto conoscenza del mandato. I terzi non hanno alcun rapporto col mandante. Tuttavia il mandante, sostituendosi al mandatario, può esercitare i diritti di credito derivanti dall'esecuzione del mandato, salvo che ciò possa pregiudicare i diritti attribuiti al mandatario dalle disposizioni degli articoli che seguono.

Pertanto, coerentemente alla definizione del mandato riportata dal codice civile, è necessario che il mandatario agisca per conto del mandante e le attività dallo stesso poste in essere confluiscano nella sfera economico-patrimoniale del mandante.

Nel caso in esame, in relazione ai casi di ri-fatturazione a titolo di addebito delle spese sostenute, qualora la società consortile acquisti direttamente da fornitori terzi beni e servizi necessari per l'esecuzione del contratto di appalto aggiudicato alla RTI, gli stessi saranno riconducibili all'istituto del mandato senza rappresentanza, con la conseguente applicabilità, ai fini IVA, dell'art. 3 c. 3 DPR 633/72, che qualifica come prestazione di servizi della stessa natura l'operazione posta in essere dal mandatario senza rappresentanza che rende o riceve servizi per conto del mandante.

Tale norma equipara i servizi resi o ricevuti dal mandatario a quelli da lui resi al mandante, omologandone la qualificazione oggettiva dell'operazione e il trattamento ai fini IVA, ma non anche in relazione all'aspetto soggettivo.

In altri termini, nei rapporti tra mandante e mandatario, il trattamento fiscale della singola operazione deve essere determinato alla luce della specificità del caso, con particolare riferimento al requisito soggettivo e a quello territoriale.

Pertanto, secondo l’Agenzia delle Entrate, in presenza di un mandato senza rappresentanza tra le parti, alle somme addebitate dalla società consortile alle consorziate per il ribaltamento pro quota dei costi sostenuti per l'effettuazione dei lavori e dei servizi necessari per l'esecuzione del contratto di appalto aggiudicato, si applica il regime IVA previsto per i servizi acquistati dalla società consortile, sulla base dei contratti stipulati dalla stessa con le imprese terze.

Le singole società consorziate:

  • pagheranno pro quota le fatture relative ai costi sostenuti dalla società consortile in nome proprio (ma per conto delle singole consorziate);
  • fattureranno pro quota i corrispettivi dell'appalto direttamente alla stazione appaltante applicando l'IVA con l'aliquota propria delle operazioni rese dalla stessa società consortile.

Fonte: Risp. AE 26 luglio 2022 n. 390

© Copyright - Tutti i diritti riservati - Giuffrè Francis Lefebvre S.p.A.

Ti potrebbe interessare anche

Fisco Imposte indirette

Riaddebito dei costi: condizioni di esclusione dalla base imponibile IVA

In assenza delle condizioni previste per l’esclusione dalla base imponibile, il riaddebito delle spese al cliente si considera effettuato nell’ambito di un mandato senza rap..

di Marco Peirolo

Fisco Società schermo

Imputabilità delle imposte e delle sanzioni all’amministratore di fatto

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 23231/2022 ha ritenuto che, qualora un soggetto sia l’effettivo possessore dei redditi formalmente intestati ad una società, allora a tale s..

di Maria Fretto

Fisco Assonime

Trasporti internazionali di beni: l'imponibilità IVA si presume

Assonime ha pubblicato la circolare n. 2 del 20 gennaio 2023 avente ad oggetto i servizi internazionali: trasporti di beni in esportazione, transito o importazion..

di Angelo Carlo Colombo

di Vincenzo Cristiano

Fisco DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

Acquisto casa-vacanza, confermata la detraibilità IVA per gli immobili abitativi

Via libera alla detrazione dell'IVA assolta per l'acquisto di un immobile a destinazione abitativa adibito a casa–vacanze. A ribadirlo è una nuova Risposta a interpello ..

a cura di

redazione Memento

Fisco Operazioni accessorie IVA

Prestazione strumentale a un’operazione principale: quale trattamento IVA?

La concessione di finanziamenti agli acquirenti di autoveicoli è una prestazione strumentale all’operazione principale di vendita poiché è il mezzo, per il client..

di Matteo Dellapina

Fisco Imposte indirette

Detrazione IVA per l'acquisto di immobile abitativo adibito ad uso ricettivo

La società con attività immobiliare che acquista un fabbricato a destinazione abitativa adibito a casa–vacanza con l’intenzione di continuare la tipologia di destinazion..

di Angelo Carlo Colombo

di Vincenzo Cristiano

Lavoro Dalla Cassazione

Il fallimento del preponente non scioglie il rapporto di agenzia

Il fallimento del preponente non importa lo scioglimento del rapporto di agenzia, applicandosi la sospensione dell'esecuzione del contratto fino alla determinazione del ..

di Paolo Patrizio

Impresa Corte di Cassazione

Consorzi con attività esterna: qualificazione di utili e ristorni

I Consorzi con attività esterna, caratterizzati da finalità mutualistiche, possono realizzare utili di esercizio, nonché applicare in via analogica la disciplina dei ristorni prevista..

di Sara Agostini

Fisco Dalla mandataria al mandante

Trasferimento gratuito di un immobile: quali imposte applicare?

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta del 27 giugno 2022 n. 347, precisa che il trasferimento gratuito di un immobile dalla mandataria al mandante va assoggettato ad ..

a cura di

redazione Memento

Fisco Mandato con rappresentanza

Rimborso IVA per gli acquisti dei viaggiatori extracomunitari

Per gli acquisti dei viaggiatori extracomunitari, il rimborso IVA non si applica all’ipotesi di mandato all’acquisto con rappresentanza rilasciato dal gestore di un s..

a cura di

redazione Memento

Registrati gratis

Per consultare integralmente tutte le news, i podcast e i video in materia di fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti e mondo digitale, la rassegna stampa del giorno e ricevere quotidianamente la tua newsletter

Iscriviti alla Newsletter

Rimani aggiornato sulle ultime notizie di fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti, professioni e innovazione

Funzionalità riservata agli abbonati

Per fruire di tutte le funzionalità e consultare integralmente tutti i contenuti abbonati o contatta il tuo agente di fiducia.

Trovi interessante questo video?

Per continuare a vederlo e consultare altri contenuti esclusivi abbonati a QuotidianoPiù,
la soluzione digitale dove trovare ogni giorno notizie, video e podcast su fisco, lavoro, contabilità, impresa, finanziamenti e mondo digitale.
Abbonati o contatta il tuo agente di fiducia.
Se invece sei già abbonato, effettua il login.

Ricerca Vocale

Clicca sul microfono per cominciare a registrare il messaggio.

“ ”