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lunedì 25/07/2022 • 12:14

Fisco Chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate

Le note di variazione IVA tra risoluzione per inadempimento e procedura esecutiva

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta ad interpello n. 386, aggiunge un ulteriore tassello alla prassi in tema di note di variazione IVA, in relazione a particolari casistiche. Tale documento va però letto alla luce dei precedenti interventi e con essi coordinato, tra cui il principio di diritto n. 11/2021.

di Matteo Dellapina - Avvocato, Cultore in Diritto Tributario presso l’Università di Pavia

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  • Tempo di lettura 9 min.
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Diritto alla variazione in diminuzione In seguito all'emissione della fattura o alla registrazione del corrispettivo possono sopravvenire delle modifiche alla base imponibile o all'imposta, conseguenti a nuovi accordi delle parti, al realizzarsi di clausole già previste in origine, oppure a modifiche legislative o all'ordinaria patologia del contratto prevista dal diritto civile (risoluzione, annullamento, rescissione, ecc.), oppure alla rilevazione di errori commessi durante la fase di fatturazione. Ecco che, in caso di variazione dell'imponibile, il contribuente che intenda procedere alla rettifica dell'operazione, sia in aumento che in diminuzione dovrà applicare l'art. 26 DPR 633/72. Tale disposizione trova il proprio fondamento nell'art. 90 Dir. IVA 2006/112/UE secondo cui «In caso di annullamento, recesso, risoluzione, non pagamento totale o parziale o riduzione di prezzo dopo il momento in cui si effettua l'operazione, la base imponibile è debitamente ridotta alle condizioni stabilite dagli Stati membri». Tale regola potrà così essere derogata dagli stessi Stati “in caso di non pagamento totale o parziale” (art. 90 par. 2 Dir. IVA 2006/112/UE). Così la riduzione dell'originaria base imponibile e, conseguentemente, della relativa imposta, prevista dall'art. 90 par. 1 Dir. IVA 2006/112/UE è espressione del principio fondamentale del sistema IVA, s...

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- Avvocato, Studio Gnudi A.P. - Professore a contratto in Diritto tributario, Università  degli Studi di Bologna

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