Soluzioni per la riduzione del cuneo fiscale

Per la riduzione del cuneo fiscale i datori di lavoro e i sindacati, hanno previsto in sede di rinnovo dei contratti collettivi una parte degli aumenti in flexible benefit che le aziende mettono a disposizione dei lavoratori. (es. CCNL Metalmeccanici Industria e piccola industria).

Come è noto, infatti, il valore nominale degli strumenti di welfare non concorre a determinare il reddito di lavoro dipendente ai fini IRPEF ove rientrino tra le ipotesi di cui al comma 2 e ultimo periodo del co. 3 dell'art. 51 TUIR.

Tale detassazione fa conseguire altresì l'esenzione ai fini contributivi per effetto dell'armonizzazione delle basi imponibili, fiscale e contributiva, prevista dall'art. 12 L. n. 153/1969.

Oltre ai rilevanti interventi a partire dalla Legge n. 208/2015 per la riduzione della tassazione dei premi di risultato e le modifiche all'art. 51 TUIR, negli ultimi anni di difficoltà economica dovute alle conseguenze della pandemia e da ultimo dal conflitto in Ucraina, il legislatore ha utilizzato la leva della detassazione per il valore di beni e servizi che i datori di lavoro mettono a disposizione dei lavoratori agevolandone la concessione ed incrementandone evidentemente il potere d'acquisto.

L'art. 51, c. 3, TUIR prevede che non concorrono a formare il reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se complessivamente di importo non superiore nel periodo d'imposta a euro 258,23 (in caso di superamento del limite l'intero valore concorre a formare il reddito).

Per il 2020 e 2021, tale limite è stato incrementato a 516,46 euro, rispettivamente, dall'art. 112, co. 1, D.L. n. 104/2020 e con l'art. 6-quinquies D.L. n. 41/2021, introdotto dalla Legge di conversione n. 69/2021.

Più di recente, il legislatore ha riconosciuto l'esenzione al cd. bonus carburante per tutti i lavoratori dipendenti di datori di lavoro privati nel limite di 200 euro.

L'art. 2 D.L. n. 21/2022, modificato in sede di conversione dalla L. n. 50/2022, ha previsto in particolare che per l'anno 2022 non concorrono nella determinazione del reddito ai sensi dell'art. 51, co. 3, TUIR l'importo del valore di buoni benzina o analoghi titoli ceduti a titolo gratuito dai datori di lavoro privati ai lavoratori dipendenti per l'acquisto di carburanti, nel limite di euro 200 per lavoratore.

Accanto a tali ipotesi, di fonte legislativa o negoziale collettiva, i datori di lavoro possono tuttavia utilizzare il welfare aziendale per l'azzeramento del cuneo fiscale e contributivo laddove anche per venire incontro alla riduzione del potere d'acquisto dei lavoratori.

Oltre alle ipotesi già indicate all'art. 51, co. 3, TUIR, ai sensi del co. 2 del medesimo articolo, sono esclusi dalla base imponibile:

• i contributi di assistenza sanitaria fino a euro 3.615,20 ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, che operino negli ambiti di intervento stabiliti con il decreto Ministro della salute;
• le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché di quelle in mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi; le prestazioni sostitutive delle somministrazioni di vitto fino all'importo complessivo giornaliero di euro 4, aumentato a euro 8 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica; le indennità sostitutive delle somministrazioni di vitto corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione fino all'importo complessivo giornaliero di euro 5,29;
• le prestazioni di servizi di trasporto collettivo ai dipendenti, anche se affidate a terzi, ivi compresi gli esercenti servizi pubblici, alla generalità o a categorie di dipendenti, anche se affidate a terzi ivi compresi gli esercenti servizi pubblici;
• le somme erogate o rimborsate alla generalità o a categorie di dipendenti per l'acquisto degli abbonamenti per il trasporto pubblico locale, regionale e interregionale del dipendente e dei familiari indicati nell'articolo 12 del TUIR fiscalmente a carico del lavoratore;
• l'utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, offerti alla generalità dei ai dipendenti e al coniuge, figli ed altri familiari di cui all'art. 433 c.c., per le finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto;
• le somme, servizi e prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione, da parte di coniuge, figli ed altri familiari di cui all'art. 433 c.c., dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari;

• le somme e prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani ultra 75.enni o non autosufficienti ai sensi della L. n. 104/1992;
• i contributi e i premi versati dal datore di lavoro a favore della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti per prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana, o aventi per oggetto il rischio di gravi patologie;
• il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti per un importo non superiore complessivamente nel periodo d'imposta a euro 2.065,83, a condizione che non siano riacquistate dalla società emittente o dal datore di lavoro o comunque cedute prima che siano trascorsi almeno tre anni dalla percezione; qualora le azioni siano cedute prima del predetto termine, l'importo che non ha concorso a formare il reddito al momento dell'acquisto è assoggettato a tassazione nel periodo d'imposta in cui avviene la cessione;
• le erogazioni effettuate dal datore di lavoro in conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali a fronte delle spese mediche e di assistenza specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione, sostenute dai soggetti disabili di cui all'art. 3 L.  n. 104/1992.

Il riconoscimento dei benefit messi a disposizione del lavoratore potrà essere considerato spesa di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 95 TUIR e quindi pienamente deducibili dal reddito d'impresa o di lavoro autonomo a condizione che siano riconosciuti in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale.

In assenza di tali vincoli e quindi laddove i benefit siano volontariamente riconosciuti dal datore di lavoro senza vincoli negoziali, viene preservata l'esenzione ai fini IRPEF per il lavoratore ai sensi dell'art. 51 TUIR, ma per il datore di lavoro costituisce una liberalità ai sensi dell'art. 100 TUIR.

Si ricorda, a tal fine, che le liberalità sono deducibili dal reddito d'impresa ma solo nel limite del 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.

La soluzione, in assenza di un contratto collettivo, è dunque il riconoscimento dei benefit mediante un regolamento aziendale.

A tal fine, tuttavia, l'Agenzia delle entrate, con la circolare n 28/E del 15 giugno 2016, ha puntualizzato che, affinché il regolamento possa consentire la piena deducibilità del costo sostenuto dal datore di lavoro, è necessario che configuri l'adempimento di un obbligo negoziale.

Ulteriori indicazioni sono state fornite dall'Agenzia delle entrate con successivi documenti di prassi.

Di recente, con la risposta a interpello n. 273 del 18 maggio 2022, è stato precisato che un «Regolamento welfare aziendale vincolante fino al ...» soddisfi il requisito richiesto ai fini della deducibilità del reddito d'impresa ai sensi dell'art. 95 TUIR in relazione alle opere e servizi di cui all'art. 51, co. 2, lettera f), TUIR.

Precedentemente, l'Agenzia delle entrate aveva ritenuto che perché si configuri l'adempimento di un obbligo negoziale, lo stesso deve essere non revocabile né modificabile autonomamente da parte del datore di lavoro. In tal caso, infatti, l'atto nella sostanza sarebbe qualificabile come volontario (Risoluzione 25 gennaio 2019, n. 10 e  Risoluzione 25 settembre 2020 n. 55/E).