Il meccanismo del pro-rata e la detraibilità dell’IVA nella fase di liquidazione societaria

La disciplina domestica, contenuta negli artt. 19 e 19-bis DPR 633/72, prevede uno specifico meccanismo di limitazione della detrazione dell’imposta sul valore aggiunto per i soggetti passivi che esercitano congiuntamente attività comportanti operazioni che conferiscono il diritto alla detrazione e attività comportanti operazioni esenti ai sensi dell’art. 10 del medesimo decreto.

In particolare, il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti spetta in misura proporzionale alle operazioni che attribuiscono tale diritto, mediante l’applicazione di una percentuale determinata sulla base del rapporto tra l’ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell’anno, e il medesimo ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nel medesimo periodo d’imposta. Ai fini del calcolo di detta percentuale, il legislatore ha previsto specifiche esclusioni.

Non si tiene conto, tra l’altro, delle operazioni esenti concernenti le cessioni relative a beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione, di cui all’art. 10 c. 1 n. 27-quinquies DPR 633/72, nonché, quando non costituiscono oggetto dell’attività propria del soggetto passivo o sono accessorie alle operazioni imponibili, delle ulteriori operazioni esenti indicate ai numeri da 1...