Il quadro normativo: la netta distinzione tra credito generato e utilizzato

La determinazione e la gestione degli errori legati alla determinazione dell'IVA rappresentano da sempre uno dei terreni più complessi per i professionisti del settore e per le imprese. Quando un contribuente si accorge di aver operato una detrazione d'imposta non spettante, la tendenza di una parte dell'Amministrazione Finanziaria è quella di applicare un rigido automatismo sanzionatorio basato sul doppio binario proporzionale, cumulando la sanzione per l'indebita detrazione a quella per l'infedeltà della dichiarazione annuale. Tuttavia, un esame rigoroso della normativa sanzionatoria, profondamente riformata dal D.Lgs. 87/2024, dimostra come la pretesa della doppia sanzione proporzionale sia del tutto priva di fondamento giuridico qualora il credito sia rimasto "silente" e non abbia intaccato le casse dello Stato, escludendo qualsiasi ipotesi di effettivo danno erariale.

La corretta qualificazione della violazione poggia sulla differenza sostanziale tra la condotta di chi espone un credito infedele e chi, oltre a esporlo, lo utilizza concretamente per abbattere debiti d'imposta. L'articolo 5, comma 4, del D.Lgs. n. 471/1997 disciplina la sanzione per infedele dichiarazione. Tanto nella formulazione applicabile alle violazioni commesse fino al 31 agosto 2024, quanto in quella riformulata dal De...