Diritto tributario come diritto amministrativo “speciale”

Il diritto tributario è inequivocabilmente una categoria del diritto amministrativo. Nel diritto civile le parti sono sullo stesso piano di parità, nel diritto amministrativo una parte è sovraordinata all’altra. Un esempio: se un creditore vuole iniziare una azione esecutiva, deve andare dal giudice; il fisco può avviarla direttamente con le sue strutture. Ovvio che in entrambi i casi il soccombente può difendersi in giudizio, ma chi ricorre contro un accertamento deve pagare un importo proporzionato alla richiesta dell’erario, prima che il giudice si pronunci.

Il futuro codice tributario, indipendentemente dal fatto che questo esaurisca la sua portata, con la sopravvivenza o meno dei testi unici, sarà una norma generale. Ma a monte di una norma fiscale c’è la norma generale sull’azione amministrativa, la L. 241/90.

Motivazione, contraddittorio e invalidità

Il regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate, all’articolo 1, co. 2: “L’Agenzia si conforma ai principi della L. 241/90, adottando propri regolamenti in materia di termini e di responsabili dei procedimenti e di disciplina dell’accesso ai documenti amministrativi”.

Vi sono inoltre aspetti di mera duplicazione delle norme. Ad esempio -art. 3 c. 1 L. 241/90 - ogni provvedimen...