Con la Risp. AE 11 settembre 2026 n. 171, l'Agenzia delle Entrate ha fornito precisazioni sul trattamento fiscale applicabile alle operazioni di riorganizzazione straordinaria che coinvolgono soggetti del Terzo Settore ed enti commerciali o agricoli.

Nel caso di specie, una Fondazione ETS ha incorporato una società semplice agricola di cui deteneva l'intero capitale sociale. La società incorporata non svolgeva più direttamente l'attività agricola, avendo concesso in affitto d'azienda l'intero patrimonio immobiliare e sospeso di fatto la propria operatività.

Imposte sui redditi: neutralità dei beni istituzionali

In merito alla fiscalità diretta, l'Amministrazione finanziaria ha distinto il regime applicabile in base alla destinazione dei beni:

• destinazione non commerciale: se i beni immobili provenienti dalla società incorporata continuano a essere impiegati nell'attività agricola (anche indirettamente tramite affitto) e confluiscono nella sfera non commerciale della Fondazione ETS, l'operazione non genera plusvalenze imponibili. I beni mantengono in capo all'incorporante l'ultimo costo fiscalmente riconosciuto;
• destinazione commerciale: qualora i beni fossero invece destinati a un'eventuale attività d'impresa commerciale dell'ETS, si applicherebbe per analogia la disciplina dei conferimenti, con emersione delle plusvalenze al valore normale.

Profili IVA: operazione fuori campo

Sul fronte dell'imposta sul valore aggiunto, l'Agenzia ha confermato l'esclusione dall'IVA. Poiché la società semplice aveva affittato l'unica azienda e non esercitava più alcuna attività agricola o commerciale, è venuto meno il presupposto soggettivo d'imposta, rendendo il passaggio dei beni fuori dal campo di applicazione dell'IVA.

Imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa

In applicazione del principio di alternatività, l'operazione è soggetta all'imposta di registro. Ai sensi della normativa sulle agevolazioni per gli enti del Terzo settore, le operazioni straordinarie poste in essere da un ETS beneficiano dell'applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa.

La misura fissa è riconosciuta in quanto l'operazione è promossa da un ente iscritto al RUNTS e permette il definitivo inserimento del patrimonio immobiliare nella sfera istituzionale dell'ente.

Fonte: Risp. AE 11 settembre 2026 n. 171