Il CNDCEC e la FNC hanno rilasciato il documento di ricerca intitolato “Il Patto di famiglia a vent’anni dalla riforma”. Elaborato nell’ambito delle attività delle aree “Fiscalità” e “Diritto societario” — coordinate dal Vicepresidente Vincenzo Moretta, dal Consigliere tesoriere David Moro e dalla Consigliera Gabriela Savigni — lo studio traccia un bilancio sull’evoluzione interpretativa di questo fondamentale strumento per il passaggio generazionale.

Sul piano delle imposte dirette, lo studio conferma il principio di neutralità fiscale stabilito dall'art. 58 TUIR per i trasferimenti d'azienda a titolo gratuito. I commercialisti propongono un approfondimento critico relativo alla deducibilità dei conguagli corrisposti dall’assegnatario e alla corretta gestione delle plusvalenze in caso di successiva cessione dei beni a terzi.

La svolta nell'imposizione indiretta

Il punto centrale del lavoro riguarda il radicale mutamento nell'ambito delle imposte indirette promosso dalla giurisprudenza di legittimità e recepito dalla prassi amministrativa. La liquidazione dei legittimari non assegnatari non viene più configurata come una donazione autonoma tra collaterali. Al contrario, viene riconosciuta come liberalità indiretta del disponente, consentendo l'applicazione delle aliquote e franchigie più favorevoli previste nei rapporti in linea retta tra genitori e figli.

Agevolazioni, operazioni straordinarie e rigore formale

L'analisi esamina inoltre i requisiti previsti dall'art. 3, comma 4-ter del d.lgs. n. 346 del 1990 per l'accesso all'esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni. Lo studio analizza la tenuta delle agevolazioni fiscali a fronte di operazioni straordinarie quali scissioni societarie o conferimenti in holding, evidenziando le condizioni necessarie per mantenere la continuità del controllo.

Infine, il documento richiama l'attenzione sull'inderogabilità della forma solenne tramite atto pubblico. L'assenza del rogito notarile non solo invalida l'accordo sotto il profilo civilistico, ma comporta la decadenza dai benefici fiscali con il conseguente recupero delle imposte ordinarie. Il Patto di famiglia si conferma così lo strumento d'elezione per la tutela dell'azienda familiare, a patto che sia redatto con elevata competenza tecnica e perizia professionale.