Entro il 30 maggio 2026 le società sono tenute a registrare la delibera di distribuzione degli utili presso l’Agenzia delle Entrate. Grazie all'introduzione del Modello RAP (Registrazione Atti Privati), la procedura è oggi interamente telematica, richiedendo il versamento dell’imposta di registro in misura fissa (200 euro) e dell’imposta di bollo. 

L'obbligo di registrazione

La decisione di distribuire dividendi ai soci non è solo una scelta finanziaria, ma un atto formale che deve essere documentato tramite il verbale dell'assemblea ordinaria. Secondo le disposizioni del DPR 131/86, i verbali che dispongono la distribuzione di utili rientrano tra gli atti soggetti a registrazione in termine fisso.

Nello specifico, l'articolo 4, comma 1, lettera d) della Tariffa Parte I allegata al citato DPR, stabilisce che per tali atti l'imposta di registro sia dovuta nella misura fissa di 200 euro. Questo importo prescinde dall'entità della somma distribuita ai soci, rendendo l'adempimento relativamente semplice sotto il profilo del calcolo, ma tassativo sotto quello temporale.

Il Modello RAP

Fino a poco tempo fa, la registrazione richiedeva spesso la presentazione fisica o l'invio tramite PEC del modello 69. Oggi, l’Agenzia delle Entrate ha esteso l’utilizzo del Modello RAP (Registrazione Atti Privati) anche ai verbali societari. Questa procedura permette di:

• compilare i dati della società e dell'atto via software;
• allegare il verbale in formato PDF/A;
• calcolare e versare le imposte (Registro e Bollo) contestualmente all'invio, tramite addebito diretto sul conto corrente bancario o postale (codice IBAN).

Termini e scadenze

Il termine ordinario per la registrazione dell’atto è di 30 giorni dalla data della delibera. Tuttavia, nella prassi operativa, tale adempimento viene spesso coordinato con le scadenze relative all'approvazione del bilancio d'esercizio.

È fondamentale distinguere tra l'approvazione del bilancio (che va depositato in Camera di Commercio entro 30 giorni) e la delibera di distribuzione utili (che va registrata all'Agenzia delle Entrate). Se le due decisioni sono contenute nello stesso verbale, il termine dei 30 giorni decorre dalla data dell'assemblea.

I costi della registrazione: registro e bollo

Il costo fiscale dell'operazione si divide in due componenti principali:

1. imposta di registro: come anticipato, l'imposta è fissa e ammonta a 200 euro. Essa copre l'intero atto, indipendentemente dal numero di soci beneficiari o dal valore dei dividendi deliberati.

2. imposta di bollo: il calcolo dell'imposta di bollo segue regole precise basate sulla lunghezza del documento. La misura standard è di 16 euro ogni quattro facciate scritte e, in ogni caso, ogni 100 righe:

• facciata: si intende una singola pagina. Se il verbale è di 5 pagine, si dovranno corrispondere due marche da bollo (32 euro);
• righe: anche se il testo occupa solo 2 pagine ma è scritto con un carattere molto piccolo o un'interlinea ridotta che supera le 100 righe, scatterà l'obbligo del secondo bollo;
• modalità di versamento: con il Modello RAP, il bollo non viene più assolto tramite l'applicazione fisica della "marca", ma viene versato telematicamente insieme all'imposta di registro.

Compilazione del Modello RAP

Per procedere correttamente, il contribuente (o l'intermediario abilitato) deve seguire questi passaggi:

• predisposizione del verbale: il documento deve essere redatto seguendo le norme del Codice Civile, firmato dal Presidente e dal Segretario dell'assemblea. Per la registrazione telematica, è necessario trasformare il file in formato PDF/A (standard per la conservazione a lungo termine) e, preferibilmente, apporre la firma digitale;
• accesso al portale: l'invio avviene tramite l'area riservata del sito dell'Agenzia delle Entrate ("Scrivania Telematica");
• inserimento dati: vanno indicati i dati identificativi della società (Codice Fiscale, Sede Legale) e i dati dell'atto (Data delibera, Comune di redazione);
• quadro liquidazione: il software calcola automaticamente i 200 euro di registro. L'utente dovrà indicare il numero di fogli/righe per determinare il corretto importo del bollo;
• invio e ricevuta: una volta inviato il file e autorizzato l'addebito sul conto corrente, il sistema rilascia una ricevuta di protocollo e, successivamente, l'attestazione di avvenuta registrazione (che riporta gli estremi dell'atto: serie, numero e data).

Errori comuni e sanzioni

Dimenticare o ritardare la registrazione della delibera di distribuzione può comportare oneri aggiuntivi significativi. In caso di omessa o tardiva registrazione, si applicano le sanzioni previste dall'art. 69 DPR 131/86:

• sanzione amministrativa: dal 120% al 240% dell'imposta dovuta;
• ravvedimento operoso: è possibile sanare spontaneamente l'irregolarità prima che l'ufficio accerti la violazione, beneficiando di riduzioni consistenti della sanzione in base al ritardo (da 1/10 a 1/6 del minimo).

Un altro errore frequente riguarda l'imposta di bollo: calcolare in modo errato il numero di facciate può portare a avvisi di liquidazione per "bollo insufficiente". È sempre consigliabile eccedere con prudenza nel conteggio se il testo si trova in prossimità del limite delle 100 righe.