Il caso di specie

La vicenda analizzata è stata originata da una verifica fiscale condotta dall’Agenzia delle Entrate - Direzione Regionale delle Marche nei confronti della società Alfa S.p.A. con riferimento, tra le altre, all’annualità d’imposta 2011.

All’esito di questa verifica, l’Ufficio notificava un avviso di accertamento ai fini IRES e IVA, contestando, tra l’altro, la deduzione di penali contrattuali per inadempimento e ritardato adempimento, contenute in accordi sottoscritti tra Alfa S.p.a. e la società Beta S.r.l. L’Ufficio fondava la propria pretesa su un articolato quadro indiziario, volto a dimostrare che le penali erano state pattuite in assenza di una reale sostanza economica e con finalità estranee all’oggetto sociale. A tal fine, venivano evidenziati i seguenti elementi:

• trasferimento del rischio d’impresa dalla società affittante (Beta) all’affittuaria (Alfa), in deroga alla prassi commerciale ordinaria;
• unicità di queste clausole nei rapporti con Beta, non riscontrate in alcun altro contratto stipulato con soggetti terzi indipendenti;
• accettazione di una penale relativa a un’azienda il cui contratto di locazione era notoriamente prossimo alla scadenza;
• accettazione del raddoppio di un’altra penale quando i presuppo...