Il contesto degli aggiornamenti ai principi contabili nazionali

Nel dicembre 2025 l’Organismo Italiano di Contabilità ha pubblicato un insieme di modifiche ai principi contabili nazionali con l’obiettivo di chiarire alcune questioni emerse nella prassi. Tra gli interventi più rilevanti rientrano gli emendamenti al principio contabile OIC 25, che disciplina il trattamento delle imposte sul reddito nei bilanci redatti secondo i principi contabili italiani.

L’aggiornamento si inserisce in un progetto più ampio volto a migliorare l’uniformità delle pratiche contabili adottate dalle imprese. Parallelamente alle modifiche all’OIC 25, infatti, sono stati aggiornati anche altri standard, tra cui l’OIC 13, 16, 24 e 31. Le nuove disposizioni trovano applicazione nei bilanci relativi agli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026, pur essendo consentita l’adozione anticipata già a partire dagli esercizi avviati dal 1° gennaio 2025.

Rivalutazione dei beni e riserve in sospensione d’imposta

Nel quadro delle leggi di rivalutazione dei beni, le imprese possono iscrivere in bilancio un maggior valore delle attività rispetto al valore originario. Tale incremento viene registrato nello stato patrimoniale in contropartita di una specifica riserva di patrimonio netto denominata riserva di rivalutazione. Questa riserva è generalmente qualificata come riserva in sospensione d’imposta, in quanto non soggetta a tassazione fino al momento della distribuzione ai soci. Inoltre, per ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti nell’attivo, la normativa richiede il pagamento di un’imposta sostitutiva. Quando tale imposta viene versata, il valore contabile e quello fiscale dell’attività risultano allineati e non emergono differenze temporanee imponibili.

Con riferimento alla riserva di rivalutazione, invece, la divergenza tra valore contabile e valore fiscale genera normalmente una differenza temporanea imponibile. In questi casi è richiesto lo stanziamento di imposte differite alla data di rilevazione della riserva, salvo che l’impresa possa dimostrare con elevata probabilità che la riserva non verrà distribuita ai soci. Questo meccanismo contabile rappresenta uno degli aspetti più delicati nella gestione delle operazioni di rivalutazione, poiché incide sia sulla struttura del patrimonio netto sia sulla rappresentazione delle passività fiscali future.

Il nuovo paragrafo 65A e l’affrancamento delle riserve

Gli emendamenti all’OIC 25 introducono il nuovo paragrafo 65A, che affronta in modo esplicito il trattamento contabile dell’imposta sostitutiva dovuta per l’affrancamento delle riserve di rivalutazione in sospensione d’imposta. Prima di questo intervento, il principio contabile disciplinava la contabilizzazione dell’imposta sostitutiva relativa alla rivalutazione dei beni, ma non forniva indicazioni specifiche per il caso dell’affrancamento della riserva di rivalutazione. Questa lacuna aveva determinato dubbi nella prassi professionale, in particolare con riferimento alla corretta collocazione contabile dell’imposta sostitutiva a conto economico o a stato patrimoniale in riduzione del patrimonio netto.

Il nuovo paragrafo chiarisce che l’imposta sostitutiva pagata per affrancare la riserva deve essere iscritta nello stato patrimoniale in contropartita al patrimonio netto. In tal modo, l’operazione produce effetti esclusivamente patrimoniali senza transitare a conto economico. Inoltre, qualora in precedenza fossero state rilevate imposte differite relative alla riserva di rivalutazione, queste devono essere stornate al momento dell’affrancamento. Il principio precisa inoltre che, nel caso di pagamento rateale dell’imposta sostitutiva, gli interessi maturati devono essere contabilizzati a conto economico secondo il principio di competenza.

L’orientamento adottato dall’OIC trova fondamento nellanatura dell’operazione di affrancamento delle riserve in sospensione d’imposta. Il pagamento dell’imposta sostitutiva consente infatti di rendere fiscalmente libera la riserva di rivalutazione, eliminando il vincolo fiscale che ne limitava la distribuibilità. Questa impostazione è inoltre coerente con precedenti indicazioni interpretative fornite dall’OIC, secondo cui l’imposta sostitutiva connessa alle operazioni di rivalutazione deve essere considerata una componente con effetti patrimoniali. Rispetto al documento originariamente diffuso in bozza, tuttavia, la versione definitiva non specifica la riserva in contropartita della quale vada iscritta la voce di stato patrimoniale.

Per concludere, l’introduzione del paragrafo 65A consente di uniformare il comportamento contabile delle imprese e di ridurre le incertezze applicative emerse tra i redattori del bilancio.