Premessa

Sono stati approvati 173 Modelli di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA, da utilizzare per il periodo di imposta 2025 e il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini del concordato preventivo biennale per i periodi d’imposta 2026 e 2027.

I Modelli delle dichiarazioni dei redditi e dell’IRAP devono essere approvati entro il mese di febbraio ai sensi dell’art. 1 del DPR 322/1998 e i contribuenti cui si applicano gli ISA dichiarano, anche al fine di consentire un’omogenea raccolta informativa, i dati economici, contabili e strutturali rilevanti per l’applicazione degli stessi, sulla base di quanto previsto dalla relativa documentazione tecnica e metodologica approvata con il decreto del Ministro dell’Economia e delle finanze, indipendentemente dal regime di determinazione del reddito utilizzato.

I Modelli di comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli ISA costituiscono parte integrante della dichiarazione dei redditi da presentare con il Modello Redditi relativo al medesimo periodo d’imposta.

Inoltre, al fine di razionalizzare gli obblighi dichiarativi e di favorire l’adempimento spontaneo, i contribuenti di minori dimensioni, titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni, residenti e che svolgono attività nel territorio dello Stato, possono accedere al CPB e la proposta di CPB è elaborata dall’Agenzia delle Entrate, in coerenza con i dati dichiarati dal contribuente.

Modelli ISA per il 2025

Con Provvedimento direttoriale 27 febbraio 2026, prot. 71684/2026, sono stati approvati:

• i Modelli e le relative istruzioni con cui i contribuenti comunicano all’Agenzia delle Entrate, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA per il periodo di imposta 2025 e della loro successiva evoluzione. Le istruzioni sono costituite da una Parte Generale, comune a tutti i Modelli, da parti specifiche per ciascun Modello e da parti relative ai quadri A, F e H, queste ultime comuni ai Modelli che ne prevedono espressamente il richiamo nelle relative istruzioni specifiche. I Modelli ISA devono essere presentati dai contribuenti che nel periodo d’imposta 2025 hanno esercitato, in via prevalente, una delle attività economiche del settore dell’agricoltura, delle manifatture, dei servizi, delle attività professionali e del commercio per le quali risultano approvati gli ISA indicati nella Tabella 1 allegata alla Parte Generale delle istruzioni e che sono tenuti all’applicazione degli stessi, ovvero che, ancorché esclusi dalla loro applicazione, sono comunque tenuti alla presentazione dei relativi Modelli, in quanto:

1. esercitano 2 o più attività di impresa non rientranti nel medesimo ISA, qualora l’importo complessivo dei ricavi dichiarati, relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall’ISA relativo all’attività prevalente, superi il 30% dell’ammontare totale dei ricavi dichiarati;
2. svolgono attività d’impresa, arte o professione e partecipano a un Gruppo IVA;

• il Modello con cui i contribuenti che applicano gli ISA, comunicano i dati rilevanti ai fini della elaborazione della proposta di Concordato Preventivo Biennale (CPB) per i periodi d’imposta 2026 e 2027 e la relativa accettazione;
• un elenco di corrispondenze tra i dati contabili presenti nel Modello Redditi relativo al periodo di imposta 2025 e gli omologhi dati richiesti nei Modelli ISA relativi allo stesso periodo 2025 al fine di ridurre gli adempimenti relativi alla presentazione dei dati necessari all’applicazione degli ISA.

Lo stesso Provvedimento prevede che, al fine di acquisire le informazioni utili all’elaborazione dei relativi ISA da applicare anche alle società tra professionisti di cui all’art. 10, L. 183/2011, ovvero alle società tra avvocati (art. 4-bis, L. 247/2012), i contribuenti che, nel periodo d’imposta 2025, hanno dichiarato redditi d’impresa derivanti dall’esercizio in via prevalente di una delle seguenti attività economiche:

1. attività di ingegneria, codice attività 71.12.10;
2. attività legali e giuridiche, codice attività 69.10.10;
3. attività di commercialisti, codice attività 69.20.01;
4. attività di esperti contabili, codice attività 69.20.03;
5. attività di consulenti del lavoro, codice attività 69.20.04;
6. progettazione, pianificazione e supervisione di scavi archeologici, codice attività 71.11.01;
7. attività di architettura n.c.a., codice attività 71.11.09;
8. servizi veterinari, codice attività 75.00.00;

devono compilare uno dei seguenti Modelli ISA:

• EK02U - Attività degli studi di ingegneria, per l’attività di cui alla lett. a);
• EK04U - Attività degli studi legali, per l’attività di cui alla lett. b);
• EK05U - Servizi forniti da dottori commercialisti, ragionieri, periti commerciali e consulenti del lavoro, per le attività di cui alle lett. da c) a e);
• EK18U - Attività degli studi di architettura, per le attività di cui alle lett. f) e g);
• EK22U - Servizi veterinari, per l’attività di cui alla lett. h).

ISA e asseverazione

Al punto 5 del Provvedimento in commento viene richiamato l’istituto dell’asseverazione, applicabile agli ISA ai sensi del comma 18 dell’art. 9-bis del DL 50/2017: i soggetti che effettuano l’asseverazione devono verificare che gli elementi contabili ed extracontabili indicati nei Modelli di dichiarazione e rilevanti ai fini dell’applicazione degli ISA, corrispondano a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra documentazione idonea.

Tuttavia, l’asseverazione non deve essere effettuata relativamente ai dati:

1. per i quali sia necessario esaminare, a tal fine, l’intera documentazione contabile o gran parte di essa;
2. che implicano valutazioni di carattere imprenditoriale;
3. relativi alle unità immobiliari utilizzate per l’esercizio dell’attività.

Concordato preventivo biennale per i periodi d’imposta 2026 e 2027

Viene, infine, approvato, unitamente alle relative istruzioni, il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’elaborazione della proposta di concordato preventivo biennale per i periodi d’imposta 2026 e 2027 e per la relativa accettazione della proposta stessa.

Il Modello CPB è presentato esclusivamente dai contribuenti che nel periodo d’imposta 2025 hanno esercitato, in via prevalente, una delle attività economiche del settore dell’agricoltura, delle manifatture, dei servizi, delle attività professionali e del commercio per le quali risultano approvati gli ISA, tenuti all’applicazione degli stessi per il medesimo periodo d’imposta e che intendono aderire alla proposta di CPB per i periodi d’imposta 2026 e 2027.

Fonte: Provvedimento AE 27 febbraio 2026, prot. 71684/2026