L'Agenzia delle Entrate ha risposto a un interpello di un'Azienda Sanitaria Locale (ASL) fornendo istruzioni precise sulla gestione dei "giorni di lavoro dipendente" necessari per l'erogazione dei benefici previsti dalla Legge di Bilancio 2025 (Risp. AE 16 gennaio 2026 n. 7).

Il meccanismo di calcolo e la retribuzione teorica

La normativa (art. 1 c. 4 e 5 L. 207/2024) prevede il riconoscimento di una somma che non concorre alla formazione del reddito per i lavoratori dipendenti con reddito complessivo non superiore a 20.000 euro. Per individuare quale percentuale applicare al reddito effettivo (7,1%, 5,3% o 4,8%), è necessario rapportare il reddito percepito all'intero anno, ottenendo il cosiddetto reddito annuale teorico.

Il trattamento delle assenze non retribuite

Il dubbio principale riguardava il calcolo dei giorni nel caso di dipendenti in forza ma assenti senza retribuzione, ad esempio per aspettativa o permessi non pagati. L'Agenzia ha stabilito che:

• Ai fini del calcolo della retribuzione teorica, i "giorni di lavoro dipendente" sono esclusivamente quelli per i quali il lavoratore ha effettivamente percepito una retribuzione.
• Dal computo dei giorni vanno sottratti i periodi per i quali non spetta alcun reddito, nemmeno sotto forma di retribuzione differita, come le aspettative senza assegni.
• Restano invece inclusi nel numero dei giorni le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi compresi nel periodo retribuito.

Assenza totale di giorni lavorati nell'anno

Un secondo chiarimento riguarda i casi in cui, pur in assenza totale di giorni lavorati nel 2025, vengano corrisposti al dipendente arretrati o competenze accessorie. L'Agenzia ha precisato che in questa fattispecie l'agevolazione non spetta, poiché tali somme non si riferiscono a prestazioni lavorative effettuate nell'anno di riferimento 2025.

Obblighi del sostituto d'imposta

I datori di lavoro devono determinare la spettanza del bonus basandosi sul reddito previsionale e sui dati eventualmente forniti dal lavoratore tramite Certificazione Unica per altri rapporti di lavoro. In caso di più redditi, i giorni compresi in periodi contemporanei vanno conteggiati una sola volta.

Fonte: Risp. AE 16 gennaio 2026 n. 7