ISA e CPB: l’impatto dell’inizio attività in caso di donazione d’azienda

Premessa

In caso di subentro in un'attività d'impresa mediante donazione d'azienda, la prosecuzione dell'attività da parte del donatario è assimilata, ai fini degli ISA, a un nuovo inizio attività. L'attribuzione della partita IVA nel periodo d'imposta antecedente agli effetti giuridici della donazione determina l'esclusione dall'applicazione degli ISA per tale periodo, con la conseguente impossibilità di accedere al concordato preventivo biennale per i periodi d'imposta successivi, in assenza di applicazione degli ISA nell'anno precedente. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta all'interpello 24 dicembre 2025 n. 320.

Il caso di specie

Il caso sottoposto all'Agenzia delle Entrate ha riguardato un contribuente che:

• ha avviato la propria attività il 15 dicembre 2023, con attribuzione della partita IVA in tale data;
• ha ricevuto in donazione, con effetti giuridici dal 1° gennaio 2024, un'azienda individuale già esistente e operativa.

In questo contesto è stato chiesto di confermare:

• l'assenza di un'ipotesi di mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti e di un vero e proprio inizio attività, in quanto la partita IVA era già stata attribuita nel 2023 e l'a...