Aggiustamenti di transfer pricing nei contratti di distribuzione: trattamento IVA

La rilevanza ai fini IVA degli aggiustamenti di transfer pricing è stata oggetto di analisi nella Risp. AE 20 agosto 2025 n. 214 dell’Agenzia delle Entrate, che prende spunto dal caso di una società distributrice italiana (ALFA) e della società fornitrice estera del gruppo (DELTA).
Nel dettaglio, le parti hanno sottoscritto un nuovo Contratto di Distribuzione che prevede la possibilità di adeguare periodicamente i prezzi di vendita dei prodotti tramite specifici aggiustamenti, detti anche transfer pricing adjustments, in modo da garantire il rispetto del principio di libera concorrenza (arm’s length principle). Gli aggiustamenti sono calcolati a consuntivo, sulla base dei margini effettivi realizzati dalla società distributrice, e documentati con note di variazione e breakdown analitici riferiti alle singole fatture.
L’Agenzia delle Entrate ribadisce che affinché gli aggiustamenti di transfer pricing abbiano rilevanza IVA, devono sussistere tre condizioni fondamentali:

• onerosità dell’operazione (deve esserci una regolazione monetaria o in natura);
• individuazione delle cessioni di beni o prestazioni di servizi a cui il corrispettivo si riferisce;
• collegamento diretto tra le somme versate e le specifiche operazioni commerciali.

Solo se gli aggiustamenti sono espressamente previsti nel contratto e riferiti a specifiche operazioni, possono essere considerati variazioni della base imponibile ai fini IVA.
Quando ricorrono i presupposti sopra indicati, le note di variazione (in aumento o in diminuzione) emesse dalla società estera devono essere integrate con IVA secondo il regime di inversione contabile (reverse charge), oppure, per le operazioni su beni già presenti in Italia, va emessa un’autofattura modificativa da parte della società italiana. È essenziale che la documentazione di supporto (elenco fatture e breakdown dettagliato) permetta di ricostruire puntualmente il collegamento tra aggiustamento di transfer pricing e operazione originaria.
La risposta in oggetto conferma che, in presenza di aggiustamenti periodici previsti contrattualmente e puntualmente documentati, questi assumono rilevanza ai fini IVA, con obblighi di integrazione e diritto alla detrazione secondo le regole generali. Le imprese devono verificare la struttura dei contratti infragruppo e la documentazione a supporto, così da evitare contestazioni in sede di controllo fiscale.

Fonte: Risp. AE 20 agosto 2025 n. 214